3.3. Застосування комп'ютерних технологій в аудиті

В умовах широкого впровадження комп'ютерної техніки і спеціалізованого програмного забезпечення в практику фінансово-господарської діяльності підприємств, важливого значення набувають питання методології в такій сфері аудиту, як комп'ютерний аудит.

Комп'ютерні системи здійснюють вплив практично на весь аудиторський процес, що найбільш чутливо під час виконання таких процедур, як планування, тестування систем обліку і внутрішнього контролю, застосування методик аудиту.

Комп'ютерні інформаційні системи (КІС) це середовище комп'ютерних інформаційних систем, наявне за умов застосування комп'ютера будь-якого типу або розміру в процесі оброблення суб'єктом господарювання фінансової інформації, значущої для аудиторської перевірки, незалежно від того, використовується цей комп'ютер суб'єктом господарювання чи третьою стороною.

Комп'ютеризовані методи аудиту - це прикладні програми аудиторських процедур з використанням комп’ютера як засобу аудиту.

Переваги застосування комп'ютерної техніки при проведенні аудиту можна згрупувати за такими категоріями:

• зменшення обсягу даних, що оброблюються вручну;

• економія часу на виконання одноманітних прийомів порівняння фактичних даних з обліковими;

• зменшення ризику появи арифметичних помилок, порушень при відображенні даних в облікових регістрах;

• перевірка тотожності чи взаємної ув'язки показників різних форм звітності в автоматичному порядку;

• компактне зберігання і багаторазове використання даних бухгалтерського обліку.

Паралельно з перевагами комп'ютерні системи обліку ставлять перед аудиторами і ряд проблем, а саме:

1. необхідність оцінювання якості програмного забезпечення обліково-контрольного процесу;

2. необхідність оцінювання політики керівництва фірми відносно захисту інформації від несанкціонованого доступу.

Комп'ютеризація обліково-контрольного процесу певною мірою здійснює вплив на елементи методики аудиту, модифікує їх за такими напрямами.

1. Виникають нові об'єкти, які визначають додаткові завдання аудиторів з оцінювання:

• якість проектування автоматизованої системи обліку і внутрішнього контролю;

• якість програмного забезпечення обліково-контрольного процесу;

• адекватність процесу автоматизованого оброблення обліково-економічної інформації вимогам стандартів;

• ступінь надійності роботи апаратних засобів;

• ступінь захисту інформації від несанкціонованого доступу.

2. Змінюється система інформаційного забезпечення аудиту (з паперових носіїв на електронні - файли даних), додатковим джерелом інформації виступає проектна документація. Відкриваються можливості оптимізації інформаційних потоків.

3. Модифікується техніка здійснення аудиторських процедур з використанням термінальних пристроїв (у діалоговому режимі). Комп'ютерна реалізація таких засобів контролю, як зіставлення і оцінка, дозволяє розширити рамки їх застосування. А зростання швидкості оброблення первинних даних і отримання контрольної інформації про відхилення, забезпечує прискорення дій при формуванні аудиторського висновку.

Аудитор повинен мати достатнє знання комп'ютерних інформаційних систем для планування, управління, контролю та огляду виконаної роботи.

Якщо потрібні спеціальні знання й навички, аудитор звертається за допомогою до фахівця, що має таку кваліфікацію. Він може бути працівником аудиторської фірми або запрошеним фахівцем.

Аудитор повинен урахувати необхідність отримання спеціальних знань щодо комп'ютерних інформаційних систем для проведення аудиторської перевірки.

Це може бути необхідне для:

• отримання достатнього знання про системи бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю, на які впливає середовище комп'ютерних інформаційних систем;

• визначення впливу середовища комп'ютерних інформаційних систем на оцінку загального ризику, ризику на рівні сальдо рахунків і класу операцій;

• розробки та проведення відповідних тестів контролю і процедур по суті.

Використання системи КІС в аудиті складається з:

• пакетів прикладних програм загального і проблемного орієнтованого призначення;

• програм автоматизації управління аудитом.

Найпоширеніші програми серед провідних зарубіжних аудиторських фірм: «Vector 6» «My Client» «Аudit system/2».

У сучасних умовах в Україні застосовують деякі російські комп'ютерні програми: «ІТ –audit: Аудитор», «Экспрес-Аудит: ПРОФ». Основними модулями цих програм є: "Облік клієнтів", "Зайнятість працівників", "Аудиторські процедури", "Потенційні порушення", "Розрахунок рівня суттєвості", "Робочі документи аудитора", "План аудиту", "Програма аудиту" і ін.

Використання КІС дозволяє систематизувати діяльність аудитора, починаючи з попереднього вивчення клієнта та закінчуючи оформленням аудиторського висновку, формувати групи робочих документів, здійснювати ефективний контроль якості аудиторських перевірок, забезпечити аудитора довідковим матеріалом.

Запитання для самоперевірки

1. Хто може бути аудитором в Україні?

2. Які основні нормативно-правові документи регулюють аудиторську діяльність в Україні?

3. Як формується Аудиторська палата України?

4. Які суб'єкти уповноважені в Україні проводити аудит?

5. Які вимоги висуваються до аудиторських фірм?

6. Які права мають аудитори і аудиторські фірми?

7. Дайте визначення аудиторських стандартів.

8. Які дії необхідно виконати для отримання сертифікату аудитора?

9. Що таке реєстр аудиторських фірм та аудиторів, які одноосібне надають аудиторські послуги, та які дані він містить?

10. Проаналізуйте ситуацію.

11. Визначте невідповідності нормативним актам.

12. Сформулюйте суть невідповідностей.