Тема 8. Аудиторський висновок та інші підсумкові документи Лекція 11

План:

1. Структура аудиторського висновку та загальні вимоги до нього.

11.2Види аудиторських висновків.

Час: 2 год.

Ключові слова та поняття: фінансові звіти, концептуальна основа фінансової звітності, аудиторський висновок, модифікація висновку незалежного аудитора, аудиторська думка, елементи аудиторського висновку, дата аудиторського висновку, завдання з огляду.

Література: 1,4,5,6,9, 11, 12, 19.

Після вивчення теми ви повинні вміти:

• застосовувати загальні вимоги до складання аудиторського висновку;

• розрізняти види аудиторських висновків відповідно до стандартів аудиту та вимог національних нормативних актів;

• послідовно і логічно висловлювати думку аудитора в аудиторському висновку відповідно до вимог стандартів аудиту;

• складати аудиторські висновки та висновки спеціального призначення за визначеними елементами аудиторського висновку;

• складати звіти про виконання погоджених процедур, завдань та інші підсумкові документи за наслідками аудиту;

• використовувати процедури подання та розгляду результатів аудиту.

11.1. Структура аудиторського висновку та загальні вимоги до нього

Відповідно до ст.7 Закону України "Про аудиторську діяльність", під аудиторським висновком слід розуміти «документ, що складений відповідно до стандартів аудиту та передбачає надання впевненості користувачам щодо відповідності фінансової звітності або іншої інформації концептуальним основам, які використовувалися при її складанні».

Концептуальними основами можуть бути закони та інші нормативно-правові акти України, положення (стандарти) бухгалтерського обліку, внутрішні вимоги та положення суб’єктів господарювання, інші джерела.

Стандарти і рекомендації щодо виконання завдань з надання впевненості, за якими аудитор висловлює свою думку, формат та зміст висновку незалежного аудитора описані в МСА 700 "Висновок незалежного аудитора щодо повного пакету фінансових звітів загального призначення", МСА 701 "Модифікація висновку незалежного аудитора", МСА 800 "Аудиторський висновок при виконанні завдань з аудиту спеціального призначення", МСЗО 2400 "Завдання з огляду фінансових звітів", МСЗО 2410 "Огляд проміжної фінансової інформації, що виконується незалежним аудитором суб'єкта господарювання", МСЗНВ 3000 "Завдання з надання впевненості, що не є аудитом чи оглядом історичної фінансової інформації", МСЗНВ 3400 "Перевірка прогнозної фінансової інформації".

Кожен стандарт має свою мету і свої особливості, але загальними вимогами є те, що аудиторський висновок повинен містити чітко сформульовану думку щодо фінансових звітів. Ця вимога випливає з мети проведення аудиторської перевірки, яка полягає в наданні аудиторові можливості висловити думку.

Стандарти аудиту передбачають застосування певної термінології, яку аудитор може використати для висловлення своєї думки -"складені фінансові звіти представляють достовірно, в усіх суттєвих аспектах...", або «складені фінансові звіти справедливо і достовірно відображають...".

Ці терміни є еквівалентними. Використання однієї з цих фраз в конкретній країні визначається законодавчими або нормативними актами щодо аудиту фінансових звітів в цій країні, або практикою, що склалася в цій країні.

Думка аудитора формується в контексті застосування основи фінансової звітності, а перелічені стандарти аудиту встановлюють більш конкретні та зрозумілі вимоги до процесу формування аудиторської думки.

Цей процес включає оцінку, розгляд та вивчення обставин, які надають аудиторові достатньої впевненості, що фінансові звіти не містять суттєвих викривлень.

Процес формування аудиторської думки відповідно до МСА:

Оцінювання того:

• чи було отримано достатньо відповідних аудиторських доказів для зменшення ризиків суттєвих викривлень фінансових звітів до прийнятна низького рівня;

• впливу на фінансові звіти невиправлених ідентифікованих викривлень;

• чи були фінансові звіти підготовлені та представлені відповідно до конкретних вимог застосованої концептуальної основи фінансової звітності щодо окремих класів операцій,залишків на рахунках та розкриттів.

Оцінювання відповідності фінансових звітів потребує розгляду:

• чи відповідає застосована облікова політика концептуальній основі фінансової звітності та обставинам;

• чи прийнятні облікові оцінки, зроблені управлінським персоналом;

• чи є відповідною, надійною, порівняльною та зрозумілою інформація, представлена у фінансових звітах;

• чи дають фінансові звіти розкриття, що дозволяють користувачам зрозуміти вплив суттєвих операцій та подій на інформацію, що міститься в фінансових звітах.

Крім того, аудитор розглядає:

• чи відповідають фінансові звіти його розумінню суб'єкта господарювання та його середовища;

• загальне представлення, структуру та зміст фінансових звітів;

чи достовірно представляють фінансові звіти, включаючи розкриття в примітках, операції та події, та "справедливо та достовірно відображають" або "представляють достовірно, в усіх суттєвих аспектах" інформацію в контексті концептуальної основи фінансової звітності.

Проведення аналітичних процедур, що виконуються наприкінці аудиторської перевірки, допомагають підтвердити висновки, зроблені під час аудиту та прийти до загального висновку щодо фінансових звітів

Чинні в Україні МСА надають рекомендації щодо форми і змісту аудиторського висновку. Встановлені також вимоги щодо обов'язкової кількості елементів аудиторського висновку, основних з них - 11:

1. Заголовок.

2. Адресат.

3. Вступний параграф.

4. Відповідальність управлінського персоналу за фінансові звіти.

5. Відповідальність аудитора.

6. Аудиторська думка.

7. Інші питання.

8. Інші обов'язки стосовно надання висновку.

9. Підпис аудитора.

10. Дата аудиторського висновку.

11. Адреса аудитора.

Одноманітність структури аудиторських висновків, складених до визнаних стандартів, значно полегшує розуміння із змісту користувачами.

У табл. 11.1 представлено відповідність змісту аудиторського висновку основним його елементам.

Дата аудиторського висновку - це дата, якою аудитор датує свій висновок щодо фінансових звітів. Аудиторський висновок не може датуватися датою раніше тієї, на яку аудитор отримав достатні та відповідні аудиторські докази, на яких він робить свій висновок щодо фінансових звітів.

Таблиця 11.1

Зміст основних елементів аудиторського висновку

№ з/п	Основні елементи аудиторського висновку		Зміст
1	Заголовок		• Вказує на те, що це висновок незалежного аудитора; • Підтверджує, що аудитор виконав всі відповідні етичні вимоги стосовно незалежності; • Відрізняє висновок незалежного аудитора від висновків, зроблених іншими; • Назва аудиторської фірми (аудитора); • Повна назва суб'єкта господарювання, що перевірявся; • Період перевірки
2	Адресат		• Назва адресата, кому призначений висновок (у відповідності до обставин завдання)
3	Вступний параграф		• Найменування суб'єкта господарювання; • Підтвердження того, що звіти пройшли аудиторську перевірку; • Назва кожного із фінансових звітів, що складають пакет; • Посилання на важливі аспекти облікової політики та інші пояснювальні примітки; • Дата та період, якого стосуються фінансові звіти; • Номери сторінок, на яких подано фінансові звіти (якщо звіти подано разом з іншою інформацією)
4	Відповідальність управлінського персоналу за фінансові звіти		• Опис обсягу відповідальності управлінського персоналу за достовірне відображення інформації в фінансових звітах; • Опис додаткової відповідальності (в контексті умов завдання).
5		Відповідальність аудитора	• Опис обсягу відповідальності аудитора; • Посилання на використані МСА; • Опис процесу аудиту
6		Аудиторська думка	• Думка аудитора щодо фінансових звітів
7		Інші питання	• Опис питань, що дають додаткове пояснення стосовно відповідальності аудитора (за умовами завдання або спеціальними вимогами)
8		Інші обов'язки стосовно надання висновку	• Висновок щодо вимог законодавчих та нормативних актів
9		Підпис аудитора	• Підпис від імені аудиторської фірми (керівника, який має сертифікат аудитора, або декількома підписами, якщо це необхідно)
10		Дата аудиторського висновку	• Вказується дата, на яку аудитор розглянув вплив подій і операцій, відомих аудитору і які мали місце до цієї дати (як правило, останній день роботи в клієнта)
11		Адреса аудитора	• Місце фактичного перебування аудиторської фірми (аудитора) в країні, де практикує аудитор