В. А. Фофанов. «Банковский учет и аудит»

2.6. Организация внутреннего контроля в банке

Переход банковского сектора России на международные стандарты учета и финансовой отчетности и внедрение в практику принципов корпоративного управления требуют от банков всестороннего интенсивного развития. Одним из аспектов деятельности банков является внутренний контроль, который банки обязаны организовывать и осуществлять в целях обеспечения надлежащего уровня надежности банков, защиты интересов инвесторов банков

иих клиентов путем контроля за соблюдением сотрудниками банков российского законодательства и нормативных актов Банка России.

Система внутреннего контроля в банках должна быть закреплена в соответствующем внутреннем документе – «Положении о внутреннем контроле», регламентирующем порядок и принципы внутреннего контроля в банке, а также механизмы его осуществления контролирующими органами с целью недопущения нарушений установленного руководством

итекущими нормативными требованиями порядка осуществления банковских операций.

В широком смысле внутренний контроль в банке должен обеспечивать:

–эффективность и результативность финансово-хозяйственной деятельности при совершении банковских операций и других сделок;

–эффективность управления активами и пассивами, включая обеспечение сохранности активов; управления банковскими рисками;

–достоверность, полноту, объективность и своевременность составления и представления отчетности банка пользователям;

–информационную безопасность банка;

–соблюдение нормативных правовых актов, учредительных и внутренних документов

банка;

–исключение вовлечения банка и участия его служащих в противоправной деятельности, в том числе легализации (отмывании) доходов, полученных преступным путем, и т. д.

Система внутрибанковского контроля банка должна включать контроль со стороны органов управления за:

1) функционированием системы управления банковскими рисками и оценкой банковских рисков, что предусматривает выявление и анализ внутренних (сложность организационной структуры, уровень квалификации служащих, текучесть кадров и др.) и внешних (изменение экономических условий деятельности банка, применяемые технологии и т. п.) факторов, оказывающих воздействие на деятельность банка;

2) распределением полномочий при совершении банковских операций и других сделок, что предполагает наличие внутренних документов банка, устанавливающих порядок распределения полномочий между подразделениями и служащими при совершении банковских операций и других сделок и формы контроля за соблюдением установленного порядка; 3) управлением информационными потоками (получением и передачей информации)

иобеспечением информационной безопасности, что предполагает обеспечение своевременности, надежности, доступности информации и ее правильного оформления;

4) мониторингом системы внутреннего контроля, что предполагает определение во внутренних документах банка порядка осуществления мониторинга системы внутреннего контроля (методики, правил, периодичности, порядка рассмотрения результатов мониторинга и т. п.).

Одним из элементов системы внутреннего контроля является специальный контроль, включающий внутренний аудит, который возложен на отдел аудита.

Основные направления отдела аудита коммерческого банка заключаются в следующем:

83

В. А. Фофанов. «Банковский учет и аудит»

–оценка системы бухгалтерского учета в банке, документации, документооборота и организации бухгалтерского контроля;

–аудит формирования собственных средств, учета основных средств, материальных запасов и нематериальных активов;

–аудит полученных ссуд и депозитов;

–аудит учета выданных банком ссуд;

–аудит кассовых операций;

–аудит операций банка с ценными бумагами;

–аудит операций с драгоценными металлами;

–аудит проведения расчетных операций;

–аудит кредитной работы банка;

–аудит правильности формирования финансовых результатов и налогообложения и

т. д.

Проверки подразделяются на плановые и неплановые. Плановые организуются начальником отдела внутрибанковского аудита согласно плану, утвержденному руководителем банка. Внеплановые аудиторские проверки проводятся при смене руководителя банка или главного бухгалтера, по инициативе администрации, а также при поступлении сигнала о противоправных действиях и нарушениях правил банковских операций.

Аудиторские проверки могут быть организованы следующим образом:

1) руководитель отдела утверждает план и программу внутреннего аудита по согласованию с руководством банка;

2) издается приказ об аудиторской проверке с формулировкой основных тем будущей проверки;

3) до начала проверки приказ передается руководителю отдела банка, который должен предоставить аудитору всю необходимую документацию для проверки.

Аудитор дает рекомендации и предлагает решение проблем, выявленных в ходе проверки. Эти рекомендации классифицируются по степени важности и срочности и включаются в заключение и отчет аудитора. По результатам проверки проверяемые обязаны выполнить рекомендации аудитора или представить обоснованные разъяснения невозможности их выполнения руководству банка. Заключение и отчет направляется руководству банка и правлению, которое утверждает рекомендации.

Помимо основных функций внутренний аудитор должен выполнять:

–операционный аудит – проверку эффективности, рациональности использования средств, производительности и экономичности;

–аудит финансовой отчетности, который выполняется для оценки сводной финансовой отчетности и ее соответствия определенным категориям;

–аудит на соответствие – оценку соблюдения политики и решений руководства банка нормативным актам.

Следует отметить, что внутрибанковский контроль бывает текущий и последующий. Текущий контроль заключается в проверке законности операций, соблюдении правил их совершения и правильности оформления документов. Такой контроль выполняют ответственные исполнители, бухгалтерия, начальники отделов.

Методы и технические средства, применяемые для осуществления внутреннего контроля, определяет сам банк исходя из конкретных условий работы, характера операций и их объема.

Контроль осуществляется путем визуальной проверки документов, оформленных на бумажном носителе, с последующей сверкой счетным методом равенства оборотов по дебету и кредиту. Контроль может обеспечиваться программным путем, а также применением ходов, паролей и иных средств. По операциям, требующим дополнительного контроля,

84

В. А. Фофанов. «Банковский учет и аудит»

бухгалтерские записки совершаются бухгалтерскими работниками, ведущими счета, только после проверки уже оформленного документа специально выделенным сотрудником.

Организация последующего контроля и повседневное наблюдение за его осуществлением на всех участках бухгалтерской и кассовой работы возлагаются на главного бухгалтера. Целью последующего контроля является систематическая проверка постановки учета и документооборота, выполнения работниками учетно-операционного аппарата своих обязанностей и законности выполняемых ими операций.

В ходе проверок должны вскрываться причины выявленных нарушений правил совершения операций и приниматься меры к устранению недостатков. Работа каждого работника должна проверяться не реже одного раза в год. Результаты проверки должны оформляться справками, которые должны быть рассмотрены в пятидневный срок и по ним должны быть приняты меры.

85

В. А. Фофанов. «Банковский учет и аудит»

Контрольные вопросы

1.Какое значение имеет План счетов для системы бухгалтерского учета?

2.Из каких глав состоит План счетов банка?

3.Из каких разделов состоит глава «А» Плана счетов?

4.Из каких разделов состоит глава «В» Плана счетов?

5.Какие разделы должен включать рабочий план счетов банка?

6.Какая структура принята для кодирования лицевых счетов в Плане счетов?

7.Как ведут парные счета?

8.Как выделяются по срокам счета второго порядка в Плане счетов?

9.Какая группировка клиентов банка используется в Плане счетов?

10.Цель аналитического учета в банках.

11.Цель синтетического учета в банках.

12.Особенности оформления лицевых счетов аналитического учета.

13.Какая информация отражается в книге регистрации открытых счетов?

14.Порядок оформления выписок из лицевого счета.

15.Какие документы (кроме лицевых счетов) ведут в аналитическом учете банка?

16.Какие документы ведут в синтетическом учете банка?

17.Сущность и значение документов.

18.Какие требования предъявляются к документам?

19.Обязательные реквизиты документов.

20.Виды денежно-расчетных документов.

21.Документооборот и предъявляемые к нему требования.

22.Особенности осуществления предварительного контроля документов.

23.Какое значение имеет график документооборота для банковского учета?

24.Особенности хранения банковских документов.

25.Как оформляется изъятие документов?

26.Какие цели имеет внутрибанковский контроль?

27.Виды проверок, осуществляемого внутрибанковским контролем.

28.Направления внутреннего контроля в банках.

29.Порядок осуществления внутреннего аудита в банках.

30.Особенности осуществления проверки при проведении внутреннего аудита.

86