В. А. Фофанов. «Банковский учет и аудит»

11.4. Аудит отчетности банка

Цель аудиторской проверки годовой отчетности банка состоит в оценке и подтверждении её правильности и достоверности.

Проверке подвергаются:

–расчет собственных средств;

–годовой баланс банка;

–отчет о состоянии внутреннего контроля;

–отчет о прибылях и убытках;

–приложение к балансу;

–справка о составе фондов банка, разных средств и фондов специального назначения;

–отчет о хищениях и просчетах;

–справка об остатках средств на корреспондентских счетах, открытых в других бан-

ках;

–отчет по труду;

–объяснительная записка по бухгалтерскому годовому отчету и др.

При проведении аудита отчетности следует проверить в первую очередь:

1)обеспечивает ли главный бухгалтер соответствие осуществляемых банковских операций российскому законодательству, ведет ли он контроль за движением активов и выполнением обязательств банка;

2)соблюдается ли порядок хранения первичных документов, регистров бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с правилами организации государственного архивного дела;

3)как используются типовые формы первичной документации для отражения банковских операций.

В ходе аудита годовой отчетности осуществляется:

– проверка состава годовой отчетности с точки зрения её соответствия нормативным актам Банка России;

– рассмотрение итогов подготовительной работы банка по составлению годовой отчетности;

– сверка данных всех форм отчетности с данными баланса на 1 января с учетом заключительных оборотов и т. д.

Аудитору для проверки качества информации, содержащейся в отчетности, необходимо:

1)получить материалы годовой инвентаризации всех активов, учитываемых на балансовых счетах (денежных средств, основных средств, хозяйственных материалов);

2)проанализировать итоги годовой инвентаризации и порядок отражения её результатов в учете;

3)проанализировать информацию о проделанной работе по выявлению сумм нереальной дебиторской ссудной задолженности и т. д.

В ходе проверки следует провести арифметический и логический контроль информации всех форм отчетности. Также аудитор может при необходимости:

– получать от руководителя банка все документы по деятельности банков;

– требовать от любого сотрудника проверяемого банка такую информацию и разъяснения, которые необходимы для выполнения проверки достоверности отчетности;

– проверять в любое время все первичные документы контролируемого банка. Аудитор может осуществить в целях проверки реальности совершения некоторых бан-

ковских операций фактическую проверку, которая может производиться: по документам,

260

В. А. Фофанов. «Банковский учет и аудит»

путем опроса работников банка, получения различных справок юридических и физических лиц, осмотра объектов в натуре и т. д. Выбор того или иного действия аудитором зависит от степени риска, определяемого уровнем работы проверяемого банка.

При аудите отчетности банка необходимо убедиться в том, что в основу ведения учета

исоставления отчетности положены следующие базовые принципы, предусмотренные нормативным актами Банка России: непрерывность деятельности, разделение отчетных периодов, осторожность, постоянство правил бухгалтерского учета, приоритет содержания над формой, единицы измерения и др.

Аудиторской проверке также подлежат расчетные операции, завершающие отчетный год. Для этого на основании выписок корреспондентских счетов и подтверждающих денежно-расчетных документов необходимо убедиться в том, что суммы в полном объеме проведены по счетам клиентов и по счетам своей деятельности или отнесены на счета до выяснения на первый рабочий день следующего за отчетным года.

Особое место при аудите отчетности занимает проверка бухгалтерского баланса банка, который используется для анализа и управления деятельностью банка, определения показателей его ликвидности, управления банковскими рисками, пофакторного анализа банковской прибыли.

Всовременных условиях баланс банка является не только формой отчетности, но и важнейшим средством коммерческой информации, банковского менеджмента, а также средством рекламы для потенциального клиента.

Проверка правильности баланса банка основывается на следующих основных момен-

тах:

– данные статей баланса на начало периода должны соответствовать данным баланса за предшествующий период;

– данные статей баланса на конец отчетного периода должны быть обоснованы;

– суммы статей баланса по расчетам с финансовыми, налоговыми, учреждениями банков должны быть согласованы с ними и тождественны;

– данные годового баланса должны соответствовать оборотам и остаткам по регистрам бухгалтерского учета на конец года;

– данные балансов на начало и конец года должны быть сопоставимы. Любые расхождения в методике формирования одной и той же статьи должны быть объяснены.

Следует иметь в виду, что банковские балансы, относящиеся к коммерческой информации, должны отвечать следующим требованиям:

– оперативности, что проявляется в ежедневном составлении балансов. Это гарантирует правильность, достоверность и своевременность передачи клиенту выписки из лицевых счетов;

– конкретности, что проявляется в наличии информации о наличии денежных средств

иплатежеспособности, кредитных ресурсов, их размещении, надежности и устойчивости банка;

– солидности, что проявляется в достоверном отражении информации о банке. Балансы банков строятся по унифицированной форме. Степень детализации операций

ограничена коммерческой тайной, но особенно важно обеспечить достоверность и наглядность баланса, чтобы не подорвать доверие клиентов.

Анализ данных баланса дает комплексную характеристику деятельности банка за определенный период. По данным баланса осуществляется контроль за формированием денежных ресурсов, состоянием кредитных, расчетных, кассовых и других банковских операций.

Впроцессе аудита отчетности банка изучается и налоговая отчетность, в том числе на соответствие её требованиям НКРФ.

261

В. А. Фофанов. «Банковский учет и аудит»

При данной проверке аудитор должен учитывать следующее:

–банк обязан представлять отчет по каждому налогу, подлежащему уплате, в налоговый орган на бланке установленной формы;

–налоговый отчет представляется с указанием единого по всем налогам идентификационного номера налогоплательщика;

–налоговая отчетность представляется в установленные НКРФ сроки;

–при обнаружении в налоговой отчетности неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению сумм налогов, банк обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую отчетность.

262

В. А. Фофанов. «Банковский учет и аудит»

Контрольные вопросы

1.Что означает термин «отчетность»?

2.Основные задачи банковской отчетности.

3.Признаки банковской отчетности.

4.Какие реквизиты должны включать заголовочная часть форм банковской отчетно-

сти?

5.Что содержит оформительская часть формы банковской отчетности?

6.На какие виды можно подразделить банковскую отчетность?

7.Какие формы отчетности входят в месячную отчетность банка?

8.Какие формы входят в квартальную отчетность?

9.Что включает в себя годовая отчетность?

10.Какие формы отчетности входят в консолидированную отчетность банка?

11.Какие правила необходимо соблюдать при составлении отдельных форм отчетно-

сти?

12.Что включает в себя подготовительная работа по составлению годового отчета?

13.Какие обороты по счетам банковского учета называют заключительными?

14.Каков порядок направления годовой отчетности коммерческого банка в Банк Рос-

сии?

15.Особенности публикации годовой отчетности банка.

16.Порядок проведения инвентаризации наличных денег и ценностей.

17.Как отражаются результаты инвентаризации наличных денег и ценностей?

18.Каков порядок проверки хранения пластиковых карточек?

19.Выполнение каких требований по соблюдению условий хранения денежных средств должна проверить инвентаризационная комиссия?

20.Особенности инвентаризации оружия.

21.Основные записи по отражению результатов инвентаризации на счетах бухгалтерского учета.

22.Какие источники используются для аудита отчетности банка?

23.Что необходимо аудитору для проверки качества информации отчетности банка?

24.На каких основных моментах основывается проверка правильности баланса банка?

25.Каким требованиям должны отвечать банковские балансы?

26.Что должен учитывать аудитор при проверке налоговой отчетности банка?

263