В. А. Фофанов. «Банковский учет и аудит»

10.3Учёт финансовых результатов

Вбухгалтерском учёте банка различают:

–прибыль балансовую до вычета дивидендов, налогов и обязательных сборов;

–прибыль к распределению;

–прибыль капитализируемую по решению общего собрания акционеров.

Балансовая прибыль равна: валовый доход банка минус операционные расходы банка минус расходы по содержанию аппарата управления банка минус штрафы, пени, неустойки уплаченные минус суммы, списанные в убыток.

Чистая прибыль определяется ежеквартально в следующем порядке:

Чистый процентный доход (процентная маржа) формируется из процентного дохода за вычетом процентного расхода.

Определяется текущий доход = сумма чистого процентного дохода и непроцентного дохода.

Определяется текущий результат = текущий доход минус непроцентный расход. Определяется прибыль до налогообложения = текущий результат + доходы (убытки)

от операций с ценными бумагами минус резервы на покрытие потерь по ссудам. Определяется чистая прибыль = прибыль до налогообложения минус налоги (с учётом

непредвиденных доходов или расходов).

Для учёта результатов деятельности банка ведётся счёт № 706 «Финансовый результат текущего года», к которому открывают счета второго порядка по учёту доходов (№ 70601-70605) и по учёту расходов (№ 70606-70610). Учет доходов и расходов ведётся нарастающим итогом с начала года. В первый рабочий день нового года после составления бухгалтерского баланса на 1 января остатки со счетов учёта доходов и расходов переносится на соответствующие счета второго порядка, которые ведут к счёту № 707 «Финансовый результат прошлого года».

После утверждения на годовом собрании акционеров банка годового отчёта осуществляется реформация баланса, которая должна быть произведена не позднее двух рабочих дней после проведения годового собрания акционеров в строгом соответствии с утверждённым им финансовым результатом, а также направлением использования и распределения прибыли отчётного года.

Для отражения в учёте использования в течение года прибыли используется счёт № 705 «Использование прибыли», к которому ведут счета второго порядка:

№70501 «Использование прибыли отчётного года»;

№70502 «Использование прибыли предшествующих лет». На счёте № 705 учитываются:

– начисленные суммы налога на прибыль, других налогов, сборов и обязательных пла-

тежей, уплачиваемых из прибыли;

–произведённые по решению общего собрания акционеров либо в соответствии с уставными документами банка отчисления в фонды, начисления дивидендов акционерам и другие операции.

По дебету счёта № 705 отражаются:

–начисленные в течение отчётного периода налоги и сборы в бюджет в корреспонденции со счётом учёта расчётов с бюджетом по налогам и сборам;

–отчисления в фонды банка в корреспонденции со счетами по учёту средств соответствующих фондов;

–начисленные дивиденды акционерам в корреспонденции со счётом по учёту расчётов

сакционерами по дивидендам;

233

В. А. Фофанов. «Банковский учет и аудит»

– покрытие убытков прошлых лет.

Например, учитываются начисленные налоговые платежи в бюджет: Д-т сч 70501 К-т сч. 60301 «Расчёты по налогам и сборам».

По кредиту счёта № 705 отражаются суммы:

–излишне уплаченных налогов и сборов в корреспонденции со счетом по учёту расчётов с бюджетом по налогам и сборам;

–превышения использования прибыли над фактически полученной прибылью по итогам отчётного года в корреспонденции со счетами учёта финансового результата либо счетами учёта соответствующих фондов, сформированных в текущем году (в неиспользованной части, сформированной за счёт превышения);

–списанные при реформации баланса.

После проведения заключительных оборотов остаток по счёту № 70501 переносится на счет № 70502.

После утверждения годового отчёта собранием акционеров банка счёт № 70502 при реформации баланса закрывается.

Результаты финансовой деятельности банка отражаются в отчёте о прибылях и убытках, форма которого утверждается Банком России. Отчёт составляется банком нарастающим итогом по каждой статье с начала года.

Структура отчёта имеет следующий вид:

–главы – доходы, расходы, финансовый результат;

–разделы – виды доходов и расходов;

–подразделы доходов, расходов – счета второго порядка;

–статьи – источники доходов, направление расходов.

Для обозначения статей отчёта о прибылях и убытках приняты следующие правила:

–первая цифра – номер главы;

–вторая цифра – номер раздела, который в каждом разделе начинается с единицы;

–третья цифра – номер подраздела, который в каждом подразделе начинается с еди-

ницы;

–две цифры (четвёртая, пятая) – номер статьи, который в каждой группе начинается

сединицы.

Итого пять цифр (знаков). Кроме того, должно быть две цифры номера лицевого счёта. При этом в зависимости от потребности могут вводиться дополнительные лицевые счета и знаки (цифры) аналитического учёта. Таким образом, в отчёте о прибылях и убытках данные лицевых счетов показываются по соответствующему символу по следующей форме:

234

В. А. Фофанов. «Банковский учет и аудит»

235

В. А. Фофанов. «Банковский учет и аудит»

10.4. Учет фондов и добавочного капитала в рублях

Банки, как и любые коммерческие организации, имеют право создавать резервный фонд, обеспечивающий их деятельность и входящий в собственный капитал банка. Порядок образования резервного фонда и его использования определяется банками самостоятельно

сучетом законодательства Российской Федерации и нормативных актов Банка России.

ВПлане счетов для учета резервного фонда предусмотрен счет №107 «Резервный фонд», к которому ведут счета второго порядка:

№10701 «Резервный фонд», на котором учитываются суммы, перечисленные в резервный фонд, предназначенный для покрытия непредвиденных убытков, выкупа собственных облигаций при недостатке средств и обеспечения стабильности работы банка. Максимальная величина резервного капитала банка определяется его уставом и может изменяться по решению общего собрания акционеров банка. Данный фонд по российскому законодательству создается в коммерческих банках в обязательном порядке путем ежегодных отчислений из прибыли не менее 5% до достижения максимальной величины резервного фонда. По кредиту пассивного счета №10701 отражаются поступления из прибыли, а по дебету – использование средств фонда.

Например, произведены отчисления из прибыли банка в резервный фонд: Д-т сч. 70501 «Использование прибыли отчетного года»; К-т сч. 10701;

Добавочный капитал – составляющая собственного капитала, которая является общей собственностью акционеров. Необходимость отдельного учета сумм, входящих в добавочный капитал, прежде всего связана с возникновением сумм дооценки имущества из-за инфляционного роста цен.

Для учета предусмотрен счет №106 «Добавочный капитал», к которому ведут счета второго порядка:

1) №10601 «Прирост стоимости имущества при переоценке», на котором учитывается изменение стоимости имущества при переоценке, проводимое по решению руководства банка не чаще одного раза в год по состоянию на 1 января. Наличие и величина этой части добавочного капитала отражают уровень инфляции в стране. При увеличении стоимости основных средств при переоценке в бухгалтерском учете делают следующую запись:

Д-т сч. 604 «Основные средства» К-т сч. 10601;

2) №10602 «Эмиссионный доход», на котором отражается эмиссионный доход акционерных банков, полученный в период эмиссии при реализации акций по цене, превышающей наличную их стоимость, как разница между стоимостью (ценой) размещения акций и их номинальной стоимостью;

№ 10603 «Положительная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи», по кредиту которого зачисляются суммы превышения текущей (справедливой) стоимости ценных бумаг над их балансовой стоимостью в корреспонденции со счетами по учёту положительных разниц переоценки ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи.

По дебету счёта списываются суммы:

– уменьшения положительной переоценки ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, в корреспонденции со счетами по учёту положительных разниц переоценки ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи;

– положительной переоценки ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, при их выбытии (реализации) в корреспонденции со счётом по учёту доходов.

236

В. А. Фофанов. «Банковский учет и аудит»

№ 10605 «Отрицательная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи».

По дебету счёта отражаются суммы превышения балансовой стоимости ценных бумаг над их текущей (справедливой) стоимостью в корреспонденции со счетами по учёту отрицательных разниц переоценки ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи.

По кредиту счёта отражаются суммы:

–уменьшения отрицательной переоценки в корреспонденции со счетами по учёту отрицательных разниц переоценки ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи;

–отрицательной переоценки ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи при их выбытии (реализации) в корреспонденции со счетами по учёту расходов.

Следует иметь в виду, что суммы, зачисленные в кредит счетов № 10601, 10602, не списываются, а эти счета могут кредитоваться только в следующих случаях:

–погашения за счет средств, учтенных на счете № 10601, сумм снижения стоимости имущества, выявившихся по результатам переоценки, по лицевому счету предмета имущества в корреспонденции со счетами по учету имущества по лицевому счету предмета;

–направления при выбытии объекта основных средств сумм его дооценки на счёт по учёту нераспределённой прибыли;

–направления сумм, учтённых на счёте № 10602, на погашение убытков;

–направления в установленных случаях средств, учтенных на счетах №10601, 10602, 10604, на увеличение уставного капитала в корреспонденции со счетами по учету уставного капитала по лицевым счетам акционеров.

Аналитический счет по счетам № 10601, 10602, 10603, 10605 ведётся по правилам устанавливаемым банком. При этом учёт по счетам № 10603 и 10605 должен обеспечить получение информации в разрезе государственных регистрационных номеров либо идентификационных номеров выпусков эмиссионных ценных бумаг, международных идентификационных кодов ценных бумаг (ISIN), а по ценным бумагам, не относящимся к эмиссионным либо не имеющим кода ISIN, – в разрезе эмитентов.

237