В. А. Фофанов. «Банковский учет и аудит»
Глава 3 Отражение в учете и аудите уставного
капитала коммерческого банка
3.1. Особенности формирования уставного капитала в акционерных банках
Банки, как и другие субъекты хозяйственных отношений для обеспечения своей коммерческой и хозяйственной деятельности должны располагать определенной суммой денежных средств, т. е. ресурсами.
Банковские ресурсы представляют собой совокупность всех средств, имеющихся в распоряжении банков и используемых для осуществления активных операций.
По способу образования ресурсы коммерческого банка подразделяются:
1)на собственные, которые получены от акционеров (участников) банка при его создании и образованные в процессе его деятельности. Они находятся в распоряжении банка без ограничения сроков;
2)на привлеченные, являющиеся средствами клиентов, полученными на определенный срок или до востребования.
Структура собственных средств банка зависит от используемых им источников образования этих средств. Наибольший удельный вес в их структуре занимают средства различных фондов, создаваемых как в законодательном порядке (уставный, резервный), так и по инициативе банка для обеспечения роста собственного капитала.
Следует отметить, что собственный капитал представляет собой совокупность различных элементов капиталов банка, образуемый им для осуществления своей деятельности и обеспечения доверия вкладчиков и других кредиторов банка. В банковской сфере капитал представляет собой прежде всего средства, вложенные владельцами банка в форме уставного капитала.
Уставный капитал кредитной организации составляется из величины вкладов ее участников и определяет минимальный размер имущества, гарантирующего интересы ее кредиторов. При этом следует иметь в виду, что уставный капитал кредитной организации, создаваемой в форме акционерного общества, составляется из номинальной стоимости ее акций,
приобретенных учредителями кредитной организации; а в форме общества с ограничен-
ной или дополнительной ответственностью – из номинальной стоимости долей ее учре-
дителей.
В России в основном преобладают акционерные банки, поэтому в данном пособии будут рассматриваться, как правило, особенности учета в этих банках.
Учет уставного капитала банка тесно связан с процессом его создания, который включает следующие этапы.
1. Предварительный, предназначенный для согласования с ЦБ РФ названия будущего банка. Учредители банка до подписания учредительного договора направляют в ЦБ РФ запрос о предварительном согласовании предполагаемых полного и официального и сокращенного наименования банка. ЦБ РФ в течение трех рабочих дней после получения запроса направляет в адрес учредителей банка и в адрес территориального учреждения Банка России по предполагаемому месту нахождения банка телеграмму, подтверждающую предварительное согласование предполагаемых наименований банка.
91
В. А. Фофанов. «Банковский учет и аудит»
2. Подготовка и подписание учредительных документов, которые предусмотрены гражданским законодательством для юридического лица соответствующей организаци- онно-правовой формы. Для акционерных обществ это устав, который должен содержать:
–фирменное (полное официальное) наименование;
–указание на организационно-правовую форму;
–сведения об адресе (месте нахождения) органов управления и обособленных подразделений;
–перечень осуществляемых банковских операций и сделок;
–сведения о размере уставного капитала и т. д.
Государственная регистрация, для осуществления которой не менее чем через 1 месяц после подписания проекта устава учредители направляют в территориальное учреждение ЦБ РФ по предполагаемому месту нахождения банка следующие документы:
–заявление с ходатайством о государственной регистрации банка и выдаче лицензии на осуществление банковских операций;
–устав;
–бизнес-план, который является документом на ближайшие два календарных года, содержащим предполагаемую программу действий банка. Он утверждается собранием учредителей банка, решение которого содержится в прилагаемом протоколе собрания учредителей. Также прилагаются данные по кандидатурам для назначения на должности руководителя банка и главного бухгалтера;
–документы об уплате государственной пошлины;
–копии документов о государственной регистрации учредителей – юридических лиц, аудиторские заключения о достоверности финансовой отчетности, а также подтверждения налоговыми органами выполнения учредителями – юридическими лицами обязательств перед федеральным бюджетом, бюджетами субъектов Российской Федерации и местными бюджетами за последние три года;
–документы (согласно перечню, установленному нормативными актами ЦБ РФ), подтверждающие источники происхождения средств, вносимых учредителями – физическими лицами в уставный капитал банка и др.;
–получение лицензии на осуществление банковской деятельности, которая учитывается в реестре выданных лицензий на осуществление банковских операций, публикуемой ЦБ РФ в его официальном издании не реже одного раза в год. С получением лицензии у вновь созданного банка возникает право на осуществление банковской деятельности.
Все предъявляемые требования к формированию уставного капитала можно подразделить на:
1) качественные, предлагающие определенные ограничения на формирование уставного капитала за счет определенного вида имущества. Банк России установил, что предельный размер неденежной части уставного капитала не должен превышать 20 %. При этом денежная оценка такого взноса утверждается советом директоров банка, а при необходимости привлекается независимый оценщик, кроме того, вклад в уставный капитал не может быть в виде:
–имущества, если право распоряжения им ограничено в соответствии с федеральным законодательством или заключенными ранее договорами;
–средств федерального бюджета и государственных внебюджетных фондов;
–свободных денежных средств и иных объектов собственности, находящихся в ведении федеральных органов государственной власти, за исключением случаев, предусмотренных федеральными законами;
–привлеченных денежных средств.
92
В. А. Фофанов. «Банковский учет и аудит»
2)количественные, которые предполагают наличие требований о размере уставного каптала, устанавливаемого Банком России. Так, минимальный размер уставного капитала устанавливается в зависимости от вида кредитной организации: для банков он составляет 5 млн. евро, для небанковских кредитных организаций – 500 тыс. евро. При этом Банк России ежеквартально определяет рублевый эквивалент данной суммы на основании курса евро по отношению к российскому рублю и информирует об этом банки специальными телеграммами;
3)процедурные, которые связаны с порядком формирования уставного капитала и предполагают особые сроки и правила внесения соответствующих денежных и материальных средств. Так, в течение 1 месяца после получения уведомления о государственной регистрации банка его учредители должны оплатить 100% его уставного капитала, отраженного
вуставе. Документы банка, подтверждающие оплату 100% уставного капитала, хранятся в территориальном учреждении ЦБ РФ, осуществляющем надзор за деятельностью банка. В число этих документов входят:
– списки учредителей банка в электронном виде;
– балансы на последнюю дату с отметкой налоговых органов;
– балансы на дату внесения средств в уставный капитал, подтверждающие наличие у участников собственных средств;
– платежные поручения с отметкой о выполнении;
– акты приема-передачи здания (помещения) учредителя на баланс банка;
– нотариально удостоверенную копию свидетельства о праве собственности банка на здание (помещение), переданное учредителем в качестве оплаты акций.
Следует иметь в виду, что неоплата или неполная оплата уставного капитала в установленный срок является основанием для обращения Банка России в суд с требованием о ликвидации банка.
На основании полученных от банков документов, территориальное учреждение Банка России в срок не более 10 дней проверяет правомерность оплаты уставного капитала и направляет в ЦБ РФ заключение о правомерности оплаты уставного капитала и список учредителей, содержащий данные об оплате 100% уставного капитала.
Банки, созданные в форме акционерного общества, формируют свой уставный капитал из номинальной стоимости акций, приобретенных акционерами.
Уставом банка определяются категория, количество и номинальная стоимость акций в российских рублях, приобретенных акционерами (размещенные акции), количество и номинальная стоимость акций, которые банк вправе размещать дополнительно к размещенным акциям (объявленные акции). При этом дополнительные акции могут быть размещены в банках только в пределах количества объявленных акций.
Банк может выпускать:
– обыкновенные акции, которые независимо от порядкового номера должны иметь одинаковую номинальную стоимость и предоставлять их владельцам одинаковый объем прав;
– привилегированные акции, которые дают дополнительные права их владельцу (по размеру дивиденда, по объему прав и др.).
Размещение акций должно быть закончено при создании банка через 1 месяц после регистрации банка. В этот срок должна быть произведена полная оплата размещаемых акций с соответствующим отражением в учете банка.
Если оплата акций происходит в валюте Российской Федерации безналичным путем, то эти средства должны зачисляться непосредственно на накопительный счет кредитной организацией в Банке России. При этом банк не вправе использовать в своем обороте средства, находящиеся в накопительном счете. Их можно:
93
В. А. Фофанов. «Банковский учет и аудит»
–перечислять на корреспондентский счет кредитной организации в ЦБ РФ после регистрации итогов выпуска;
–возвращаться лицам, ранее перечислившим средства в оплату акций.
Средства, поступающие в оплату вновь созданного банка до выдачи ему лицензии на осуществление банковских операций, собираются на корреспондентском счете банка, открытом в Банке России после регистрации банка.
94