В. А. Фофанов. «Банковский учет и аудит»
7.3. Основные принципы отражения в бухгалтерском учете стоимости ценных бумаг, операций по их приобретению, выбытию и финансовых результатов
В бухгалтерском учете операции по приобретению (выбытию) ценных бумаг отражаются в день получения первичных документов, подтверждающих переход прав на ценную бумагу, либо день выполнения условий договора (сделки), определяющих переход прав. При этом в случае несовпадения оговоренных договором даты перехода прав и даты расчетов с датой заключения сделки требования и обязательства отражаются на счетах по учету наличных и срочных сделок Главы Г «Срочные операции» Плана счетов.
При отражении операций по приобретению (выбытию) ценных бумаг используют счета:
№47407, 47408 «Расчеты по конверсионным сделкам и срочным операциям», если операции (сделки) осуществляются на дату заключения сделки (при этом внебалансовый учет не ведется);
№47403, 47404 «Расчеты с валютными и фондовыми биржами», если учитываются операции (сделки), совершенные на организованных рынках, профессиональным участником которых является банк.
Ценные бумаги принимаются к учету по фактическим затратам на их приобретение,
вкоторые входят:
1)стоимость ценной бумаги по цене ее приобретения, определенная условиями договора (сделки);
2)затраты по оплате услуг, связанных с приобретением ценной бумаги;
3)процентный (купонный) доход, уплаченный при приобретении (по процентным купонным ценным бумагам).
убрать Операции, связанные с выбытием ценных бумаг и определением финансового резуль-
тата, отражаются на балансовом счёте № 61210 «Реализация (выбытие) ценных бумаг». Финансовый результат при выбытии ценной бумаги определяется как разница между
себестоимостью ценной бумаги и ценой погашения либо ценой выбытия (реализации), определенной договором. При этом под себестоимостью ценных бумаг понимают стоимость вложений в ценные бумаги, отражаемую в бухгалтерском учете при их выбытии на основании метода оценки себестоимости реализованных и выбывающих ценных бумаг.
В случае погашения суммы основного долга (номинал) ценной бумаги производится несколькими платежами, суммы и сроки которых установлены условиями ее выпуска и обращения, то финансовый результат от погашения части основного долга определяется как разница между суммой частичного погашения и частью себестоимости ценной бумаги. рассчитываемой пропорционально отношению суммы частичного погашения к номиналу.
Учет затрат, связанных с приобретением и реализацией ценных бумаг, ведется на балансовом счете № 61210. При этом затраты с этого счета должны списываться при выбытии ценной бумаги в соответствии с выбранным методом оценки себестоимости выбывающих ценных бумаг.
181
В. А. Фофанов. «Банковский учет и аудит»
7.4. Бухгалтерский учет некоторых активных операций с ценными бумагами
Основные операции с ценными бумагами отражаются в бухгалтерском учёте следующими записями:
– стоимость ценной бумаги:
Д-т – лицевого счета балансовых счетов второго порядка по учёту вложений в ценные бумаги
К-т сч. 47407, 47408, 30602, счетов по учету денежных средств;
– начисление ПКД по долговым обязательствам:
Д-т – лицевого счёта «ПКД начисленный» соответствующих балансовых счетов второго порядка по учёту вложений в долговые обязательства
К-т – сч. № 50407 (при наличии неопределённости признания дохода) либо счёта по учёту доходов (при отсутствии неопределённости получения дохода);
– начисление дисконта:
Д-т – лицевого счёта «Дисконт начисленный», соответствующих счетов второго порядка по учёту вложений в долговые обязательства
К-т сч. № 50407 либо счета по учёту доходов;
– выплата процентов (погашение купона):
Д-т – счета по учёту денежных средств, № 30602 – на полную сумму, выплаченную эмитентом.
К-т – соответствующего счёта по учёту вложений в долговые обязательства:
–лицевой счёт выпуска (отдельной бумаги или партии) – на сумму, входящую в цену приобретения;
–лицевой счёт «ПКД – начисленный» на сумму начисленного ПКД;
–по долговому обязательству, для которого получение дохода признаётся неопределённым, ранее начисленный ПКД относится на доходы:
Д-т сч. № 50407 К-т счета по учёту доходов;
–частичное погашение номинала по обращающимся долговым обязательствам:
Д-т – счета по учёту денежных средств, № 30602 – на сумму частичного погашения, выплаченную эмитентом
К-т – соответствующего счёта второго порядка по учёту вложений в долговые обязательства;
–по долговому обязательству, для которого получение дохода признаётся неопределённым, ранее начисленный дисконт отражается записью:
Д-т – сч. № 50407 К-т – счета по учёту доходов;
–начисление ПКД при выбытии ценной бумаги, по долговому обязательству, для которого получение дохода признаётся неопределённым:
Д-т – счёта № 50407 К-т – счета по учёту доходов;
–начисление дисконта по долговым обязательствам, по которым получение дохода признаётся неопределённым:
Д-т – счёта № 50407 К-т – счета по учёту доходов.
Операции по счёту № 61210 отражаются: по дебету:
182
В. А. Фофанов. «Банковский учет и аудит»
а) стоимость ценной бумаги (включая ПКД и дисконт по долговым обязательствам) в корреспонденции с соответствующим счётом второго порядка;
б) затраты по выбытию (регистрации) ценной бумаги, относящиеся к данному договору (сделке), в корреспонденции со счетами по учёту денежных средств, № 47422, 30602; в) положительные разницы переоценки ценных бумаг «имеющихся в наличии для продажи», приходящиеся на выбывающие (реализуемые) ценные бумаги (в соответствии с
выбранным методом оценки стоимости). по кредиту:
а) сумма, поступившая по погашению ценных бумаг либо их стоимость по цене реализации, определённой условиями договора (сделки), в корреспонденции со счетами учёта денежных средств, № 30602, 47407, 47408;
б) отрицательные разницы переоценки ценных бумаг «имеющихся в наличии для продажи», приходящиеся на выбывающие (реализуемые) ценные бумаги (в соответствии с выбранным методом оценки стоимости).
Отношение финансового результата от выбытия ценной бумаги производится следующими записями:
а) положительный финансовый результат: Д-т– счёта № 61210 К-т – счета по учёту доходов;
б) отрицательный финансовый результат: Д-т – счета по учёту расходов К-т – счёта № 61210.
При совершении операций с ценными бумагами необходимо вести учёт их переоценки: При этом:
а) положительная переоценка определяется как превышение текущей (справедливой) стоимости ценных бумаг данного выпуска (эмитента) над их балансовой стоимостью;
б) отрицательная переоценка определяется как превышение балансовой стоимости ценных бумаг данного выпуска (эмитента) над их текущей (справедливой) стоимостью.
Балансовая стоимость – э то стоимость ценных бумаг, включающая цену сделки по приобретению ценных бумаг и дополнительные затраты, прямо связанные с приобретением ценных бумаг.
Впоследний рабочий день все ценные бумаги «оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток», а также ценные бумаги «имеющиеся в наличии», текущая (справедливая) стоимость которых может быть надёжно определена, оцениваются (переоцениваются) по текущей (справедливой) стоимости.
При совершении в течение месяца операций с ценными бумагами соответствующего выпуска (эмитента) переоценке подлежат все «оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток» и «имеющиеся в наличии для продажи» ценные бумаги этого выпуска (эмитента).
Вслучае существенного изменения в течение месяца текущей (справедливой) стоимости ценных бумаг соответствующего выпуска (эмитента) переоценке подлежат все «оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток» и «имеющиеся в наличии для продажи» ценные бумаги этого выпуска (эмитента).
Переоценке подлежит остаток ценных бумаг, сложившийся на конец дня после отражения в учёте операций по приобретению и выбытию ценных бумаг.
Банкам разрешено создавать резервы под возможные потери под обесценение вложений в ценные бумаги в результате их переоценки. Резерв формируется в последний рабочий день месяца, в котором приобретена ценная бумага, и списывается одновременно с выбытием ценной бумаги.
183
В. А. Фофанов. «Банковский учет и аудит»
Для учёта средств резервов, создаваемых в установленном нормативными актами Банка России порядке под обесценение вложений в ценные бумаги в результате их переоценки используются счета №№ 50219, 50319, 50507, 50719, 50908 «Резервы на возможные потери».
По кредиту счетов проводятся суммы, создаваемых резервов, а также суммы доначисленных резервов, в корреспонденции со счётом по учёту расходов.
При приобретении первых ценных бумаг «оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток» соответствующего выпуска (эмитента) делают следующие записи:
а) положительная переоценка: Д-т – счетов №№ 50121, 50621
К-т – счета по учёту доходов от переоценки бумаг; б) отрицательная переоценка:
Д-т счёта по учёту расходов от переоценки ценных бумаг К-т – счетов № 50120, 50620;
При приобретении первых ценных бумаг «имеющихся в наличии для продажи» соответствующего выпуска (эмитента) делают следующие записи:
а) положительная переоценка: Д-т – счетов №№ 50221, 50721 К-т – счёта № 10603; б) отрицательная переоценка: Д-т – счёта № 10605
К-т – счетов №№ 50220, 50720; При выбытии (реализации) ценных бумаг суммы переоценки, приходящиеся на них,
списываются на счёт № 61210.
В случае если банк является профессиональным участником рынка ценных бумаг, то он может ежемесячно осуществлять списание затрат, связанных с приобретением и реализацией ценных бумаг в целом по торговому портфелю, непосредственно на расходы с отражением по статье «Расходы профессиональных участников рынка ценных бумаг, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг (кроме расходов на консультационные и информационные услуги)».
При списании «в целом по портфелю» учет затрат, связанных с приобретением и реализацией ценных бумаг торгового портфеля, ведется на следующих лицевых счетах счета № 50905 «Затраты, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг»:
«Затраты по приобретению»; «Затраты по реализации в отчетном месяце».
Отнесение затрат на расходы отчетного месяца осуществляется в следующем порядке:
1)лицевой счет «Затраты по реализации в отчетном месяце» подлежит ежемесячному закрытию (в полной сумме):
Д-т – счета по учёту расходов К-т сч. 50905 (Лицевой счет «Затраты по реализации в отчетном месяце»).
2)затраты, связанные с приобретением ценных бумаг, списываются на расходы пропорционально количеству по всем сделкам на реализацию, совершенным в отчетном месяце, по отношению к количеству по всем сделкам на приобретение и остатку ценных бумаг на начало отчетного месяца. Расчет делается по следующей формуле:
184
В. А. Фофанов. «Банковский учет и аудит»
где:
Зр – затраты, подлежащие списанию на расходы; З – остаток на лицевом счете «Затраты по приобретению»;
Р – количество ценных бумаг по всем сделкам на реализацию; О – остаток (количество) ценных бумаг на начало месяца; П – количество ценных бумаг по всем сделкам на приобретение.
Полученную в результате расчета сумму отражают в учете записью: Д-т – счета по учёту расходов К-т сч. 50905 (лицевой счет «Затраты по приобретению»)
Дата ежемесячного списания в этом случае определяется учетной политикой банка. Списание за декабрь осуществляется в балансе за последний день декабря.
убрать
185