В. А. Фофанов. «Банковский учет и аудит»

Контрольные вопросы

1.Финансовый результат банка – это?

2.Что можно отнести к доходам банка?

3.Что учитывают на счете №70602?

4.Какие доходы учитывают на счете №70103?

5.На каких счетах второго порядка к счету №613 ведется учет доходов будущих пери-

одов?

6.Что можно отнести к расходам банка?

7.Какие счета учёта расходов второго порядка ведут к счету №706?

8.Какие счета второго порядка ведут к счету №614?

9.Какие лицевые счета ведут по отдельным видам расходов банка?

10.В каком порядке определяется чистая прибыль банка?

11.Какие счета используются для учета финансовых результатов банка?

12.Какой вид имеет структура отчета о прибылях и убытках банка?

13.Как формируются символы статей отчета о прибылях и убытках банка?

14.Что учитывается на счёте №107?

15.Что учитывается на счетах второго порядка, которые ведут к счету №106?

16.На каких счетах ведется учет расчетов банка бюджетом?

17.Каковы особенности учета налога на добавленную стоимость в банках?

18.Каковы особенности учета расчетов по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу?

19.Что необходимо осуществить в ходе аудита финансовых результатов банка?

20.Что необходимо проверить в ходе аудита добавочного капитала и фондов банка?

21.Каковы особенности аудита расчетов банка с бюджетом по налогам?

244

В. А. Фофанов. «Банковский учет и аудит»

Тесты

Необходимо выбрать один вариант ответа.

1.Финансовый результат банка это:

а) прирост собственного капитала; б) уменьшение собственного капитала; в) верно «а» и «б».

2.Для учета доходов, полученных от переоценки ценных бумаг, предназначен

счет:

а) №70601; б) №70602; в) №70603.

3. Дивиденды, полученные за участие в уставном капитале организации, учитываются на счете:

а) №70601; б) №70602; в) №70605.

4. Положительные разницы, возникшие при переоценке средств в иностранной валюте, учитывают на счете:

а) №70601; б) №70602; в) №70603.

5 Проценты, уплаченные по депозитам, учитываются на счете:

а) №70601; б) №70607; в) №70603.

6.Начисления на заработную плату работников банка учитывают на счете:

а) №70601; б) №70602; в) №70203.

7.Для учета расходов на содержание служебного автотранспорта применяют счет:

а) № 70606; б) № 70608; в) № 70609.

8.Расходы будущих периодов по ценным бумагам учитывают на счете:

а) №61401; б) №61402;

в) на другом счёте.

9.Для учета нераспределённой прибыли банка используется счет:

а) № 107; б) № 108; в) № 109.

10. Вторая цифра символа, обозначающего статью в отчете о прибылях и убытках, означает номер:

а) раздела; б) подраздела; в) группы.

11. Символ, обозначающий статью в отчете о прибылях и убытках, содержит:

245

В. А. Фофанов. «Банковский учет и аудит»

а) три цифры; б) четыре цифры; в) пять цифр.

12.Резервный фонд учитывается на счете:

а) №10701; б) №10801; в) №10901.

13.Непокрытый убыток должен учитываться на счёте:

а) №10701; б) №10801; в) №10901.

14.Эмиссионный доход в банке учитывается на счете:

а) № 10601; б) №10602; в) №10603.

15.Суммы, уплаченных банком налогов, учитываются на счете № 60301 по:

а) дебету; б) кредиту.

16.Освобождаются от уплаты налога на добавленную стоимость:

а) депозитные операции; б) купли иностранной валюты; в) операции по инкассации.

17.Для учета сумм налога на добавленную стоимость используется счет:

а) №60301; б) №60302; в) №60309.

18. Для учета отчислений в единый социальный налог используется счёт:

а) №60301; б) №60308; в) №60310.

246

В. А. Фофанов. «Банковский учет и аудит»

Глава 11 Отчетность коммерческого акционерного банка

11.1 Понятие и виды отчетности банка, общие требования к ней

Термин «отчетность» представляет собой совокупность сведений о результатах и условиях работы предприятий и организаций за истекший период времени, периодически представляемых заинтересованным органам управления.

Отчетность включает определенные формы, которые составляются по данным учета и содержат показатели, дающие возможность определить итоги работы, для контроля за выполнением планов и анализа хозяйственной деятельности.

Всоответствии с ФЗ «О банках и банковской деятельности» кредитная организация обязана публиковать по формам и в сроки, установленные Банком России, информацию о своей деятельности. При этом за введение физических и юридических лиц в заблуждение путем непредоставления информации кредитная организация несет ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Таким образом, банки, как и другие коммерческие организации, обязаны составлять отчетность, которая представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении банка и о результатах его хозяйственной деятельности.

Основными задачами банковской отчетности являются:

– формирование детальной, достоверной и содержательной информации о деятельности банка и его имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности (руководителям, учредителям), а также внешним (инвесторам, кредиторам, клиентам и др.);

– подробное, полное и достоверное отражение и анализ всех банковских операций для дальнейшего развития банка, принятия управленческих решений и банковского надзора;

– выявление внутрихозяйственных резервов для обеспечения финансовой устойчивости банка, предотвращения отрицательных результатов его деятельности.

Основными признаками банковской отчетности являются:

1) обязательность, т. е. каждый банк обязан предоставлять отчетность по установленным показателям, формам, адресам и срокам;

2) документальная обоснованность, т. е. все данные отчетности формируются на основе первичных учетных документов, предусмотренных нормативными актами ЦБ РФ;

3) юридическая сила, т. е. формы отчетности являются официальными документами банка, который в соответствии с действующим законодательством несет ответственность за достоверность, правильность их оформления и своевременность представления.

Вцелях обеспечения единого, унифицированного подхода к сбору и обработке отчетности Банком России устанавливаются стандартные требования к оформлению и построению форм банковской отчетности. Унифицированные формы отчетности имеют заголовочную, содержательную и оформительскую части.

Заголовочная часть включает обязательные реквизиты:

1) код территории по ОКАТО (общероссийский классификатор объектов администра- тивно-территориального деления), указывается код территории местонахождения банка;

2) код формы по ОКУД (общероссийский классификатор управленческой документа-

ции);

247

В. А. Фофанов. «Банковский учет и аудит»

3)код кредитной организации по ОКПО (общероссийский классификатор предприятий и организаций);

4)регистрационный номер банка, который записан в Книге государственной регистрации кредитных организаций;

5)банковский идентификационный код (БИК) – по справочнику БИК РФ. Содержательная часть документа может быть представлена в табличной (матричной)

форме или в виде анкеты, где все показатели располагаются последовательно в порядке очередности. Для обеспечения автоматизированной обработки данных отчетности все строки

играфы содержательной части должны нумероваться.

Воформительской части формы указываются должности ответственных за составление формы лиц, их личная подпись, номер телефона и дата составления документа.

К лицам, проверяющим и подписывающим формы, относятся руководитель банка, главный бухгалтер (лица их заменяющие) либо другие должностные лица, подписи которых предусмотрены на формах отчетности банка. Лица, подписавшие и завизировавшие формы отчетности, несут ответственность, за их достоверность, полноту и своевременность представления в Банк России.

Составление и предоставление отчетности включает в себя установление:

– цели введения формы;

– периодичности и сроков её предоставления;

– показателей формы или нормативного документа, описывающего порядок их формирования;

– логической и арифметической увязки показателей (перекрестное составление) с показателями других форм отчетности.

Отчетность банка можно подразделить на следующие виды:

1) операционную отчетность, которая предназначена для отражения показателей, необходимых для текущего контроля и управления банком;

2) статистическую отчетность, которая предназначена для отражения показателей детальной деятельности банка, в основном статистического характера (денежно-кредитная статистика, статистика наличного денежного оборота и т. п.);

3) бухгалтерскую отчетность, которая представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении банка, о результатах его деятельности за отчетный период. Составляется по данным бухгалтерского учета;

4) налоговую отчетность, которая включает показатели, необходимые для исчисления, уплаты и анализа налоговых платежей.

Кроме того, отчетность можно подразделить на промежуточную, которая составляется в течение года, и годовую, которая содержит показатели характеризующие деятельность банка в целом за отчетный период.

При наличии у банка дочерних и зависимых обществ составляется дополнительно консолидированная отчетность, включающая показатели, характеризующие деятельность этих объектов.

По охватываемому периоду отчетность банка можно подразделить на:

1) оперативную, которая составляется за период от одного дня до одной декады. К этой отчетности можно отнести:

отчет о кассовых оборотах банка, составляемый за период: 1-5; 6-10; 11—15; 16—20; 21—25 число каждого месяца, где отражается движение наличных денежных средств через кассу банка;

отчет о кассовом исполнении федерального бюджета – пятидневная форма, в которой отражается движение средств федерального бюджета и др.;

2) ежемесячную, к которой относятся:

248

В. А. Фофанов. «Банковский учет и аудит»

–оборонная ведомость по счетам бухгалтерского учета (форма №101);

–сведения о межбанковских кредитах и депозитах;

–расшифровка отдельных балансовых счетов (форма №110);

–расчет резерва под возможные потери по ссудам (форма №115);

–данные о кредитах (форма №118);

–данные о средневзвешенных процентных ставках по кредитам, предоставленных банком за отчетный месяцы (форма 128) и др.;

3) квартальную, к которой относится:

–квартальный баланс по счетам второго порядка с данными об остатках по внебалансовым счетам и расшифровками по отдельным балансовым счетам, которые необходимы для расчета экономических нормативов деятельности банков;

–отчет о прибылях и убытках (форма№102);

–отчет о зарегистрированных обменных пунктах;

–отчет об операциях банка со средствами физических лиц;

–расчет фонда обязательных резервов;

–данные о движении денежных средств;

–данные об использовании прибыли и фондов, составляемых из прибыли, и др.;

4) годовую, к которой относятся:

–оборотная ведомость по счетам бухгалтерского учета кредитной организации за декабрь отчетного года с учетом заключительных оборотов;

–расчет собственных средств (капитала) по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным;

–отчет о прибылях и убытках кредитной организации за отчетный год;

–данные о движении денежных средств по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным;

–отчет о состоянии внутреннего контроля по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным;

–пояснительная записка и др.

Консолидированная отчетность – составляется в целях установления характера влияния на состояние банков их вложений в уставные капиталы других юридических лиц, возможностей управлять их деятельностью, а также в целях определения совокупной величины рисков и собственных средств (чистых активов) консолидированной группы.

В состав консолидированной отчетности входят:

–отчет о составе участников консолидированной (банковской) группы;

–консолидированный балансовый отчет;

–отчет о прибылях и убытках;

–отчет об открытых валютных позициях;

–расчет обязательных нормативов на основе консолидированной отчетности;

–консолидированный балансовый отчет (откорректированный);

–консолидированный отчет о прибылях и убытках (суммированный по статьям доходов и расходов);

–оценка вложений в уставный капитал участников группы.

При составлении отдельных форм отчетности должны соблюдаться определенные пра-

вила.

Например:

Балансы банков должны быть составлены в соответствии с действующим Планом счетов бухгалтерского учета и Правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ, и других нормативных актов, отражающих отдельные банковские операции. Должны быть закрыты все доходные и расходные счета второго

249

В. А. Фофанов. «Банковский учет и аудит»

порядка к сч. № 706. Не допускается наличие остатков по счету № 708 у банков, на годовом собрании которых принято решение о полном распределении прибыли. В балансе может быть отражен лишь один из парных счетов, характеризующих финансовый результат деятельности, т. е. либо счет 10801, либо 10901.

Вотчете о прибылях и убытках банка может быть заполнен только один из двух символов, характеризующих деятельность банка в отчетном году: либо символ 33001 либо символ 33002.

Впояснительной записи к годовому отчету должны быть отражены:

–данные о подтверждении клиентами остатков средств, числящихся на их счетах по состоянию на 1 января, а именно количество счетов, по которым не получены подтверждения остатков, их удельной вес и причины неполучения подтверждений;

–результаты инвентаризации. В случае выявления излишков или недостатков отражается их влияние на изменение финансового результата банка;

–результаты сверки обязательств и требований по срочным операциям, а также дебиторской задолженности с поставщиком, подрядчиком, покупателями;

–в случае недосоздания резервов на возможные потери по ссудам и под обеспечение ценных бумаг должны быть объяснены причины этого;

–другая информация.

250