В. А. Фофанов. «Банковский учет и аудит»

3.3. Учет изменений уставного капитала акционерного банка

В процессе деятельности банка у него может возникать необходимость в изменении величины уставного капитала, т. е. его увеличения или уменьшения.

Решение об увеличении уставного капитала принимается уполномоченным органом управления в соответствии с действующим законодательством и уставом банка. При этом увеличение уставного капитала может осуществляться за счет:

1)реализации юридическим и (или) физическим лицам долей (акций) банка с оплатой их денежными средствами;

2)реализации юридическим и (или) физическим лицом в соответствии с российским законодательством и требованиями Банка России долей (акций) банка за счет принадлежащих им материальных активов.

Уполномоченный орган управления банком, действующим в форме акционерного общества, должен принять решение о внесении изменений и дополнений в устав, касающихся увеличения размера уставного капитала, и направить в территориальное учреждение Банка России:

– ходатайство, содержащее текст вносимых изменений;

– протокол заседания уполномоченного органа управления банком, в котором зафиксировано решение об увеличении уставного капитала и внесении изменений и дополнений в учредительные документы. Протокол также должен содержать ФИО уполномоченного лица, которому предоставлено право подписания ходатайства;

– список участников банка в 3 экземплярах на бумажном носителе и в 2 экземплярах

вэлектронном виде.

Решение об уменьшении уставного капитала принимается общим собранием участников банка, который также обязан уведомить в установленном законодательством порядке всех известных кредиторов об уменьшении своего уставного капитала не позднее 30 дней с даты принятия общим собранием участников банка соответствующего решения.

Для согласования уменьшения уставного капитала в течение одного месяца с даты направления последнего уведомления кредиторам, банк направляет в территориальное учреждение Банка России следующие документы:

1)ходатайство о согласовании изменений и дополнений, содержащее информацию об уведомлении всех известных кредиторов об уменьшении уставного капитала банка;

2)форму, содержащую текст изменений и дополнений, вносимых в учредительные документы в 3 экземплярах;

3)протокол заседания общего собрания участников банка с решением об уменьшении его уставного капитала и внесении изменений и дополнений в учредительные документы. В протоколе также содержится ФИО уполномоченного лица, которому предоставлено право подписания ходатайства;

4)список участников банка в 3 экземплярах на бумажном носителе и в 2 экземплярах

вэлектронном виде;

5)копию письма о регистрации отчета об итогах выпуска акций с уменьшенной номинальной стоимостью, если уменьшение уставного капитала осуществляется путем уменьшения номинальной стоимости акций.

Территориальное учреждение Банка России вносит на оборотную сторону титульных листов учредительных документов, полученных от банка (при положительном решении вопроса об изменении уставного капитала), записи о согласовании изменений и на следующий рабочий день после этого направляет:

99

В. А. Фофанов. «Банковский учет и аудит»

1)банку – его экземпляры учредительных документов с приложением согласованных изменений и дополнений в учредительные документы банка, а также удостоверенный руководителем (его заместителем) территориального учреждения Банка России экземпляр списка участников банка;

2)в Банк России:

–заключение, обосновывающее им новую величину уставного капитала банка;

–удостоверенный руководителем (его заместителем) территориального учреждения Банка России экземпляр списка участников банка и экземпляр списка участников банка в электронном виде;

–согласованный руководителем (его заместителем) территориального учреждения Банка России экземпляр изменений и дополнений в учредительные документы банка, касающихся новой величины его уставного капитала.

Необходимо иметь в виду, что при согласовании уменьшения уставного капитала банка заключение территориального учреждения Банка России должно содержать информацию

опричинах, повлекших уменьшение уставного капитала, и мерах, принимаемых банком для его наращивания, устранения нарушений, приведших к снижению уставного капитала банка, а также мерах по усилению надзора за деятельность такого банка, принимаемых территориальным учреждением Банка России.

Банк России на основании полученных документов вносит в Книгу государственной регистрации кредитных организаций информацию об изменении величины уставного капитала банка.

Уставный капитал банка, действующего в форме акционерного общества, должен быть оплачен в течение одного года с момента приобретения акций, если иные сроки не установлены федеральным законодательством.

Увеличение уставного капитала может осуществляться путем:

–выпуска акций большей номинальной стоимости;

–дополнительного выпуска акций.

При оплате акций номинальной валютой в учете делают следующие записи: 1) покупка акций за наличный расчет – физическими лицами акционерами: Д-т сч. 20202 «Касса кредитных организаций»

К-т сч. 60322 «Расчеты с прочими кредиторами», и одновременно делается запись по переводу денег на накопительный счет:

Д-т сч. 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» К-т сч. 20202,

Д-т сч. 30208 «Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций» К-т сч. 30102.

2) покупка акций банка:

– юридическим лицами клиентам банка по безналичному расчету:

Д-т сч. 405 (01—03) – 407 (01—03) – расчетные текущие счета клиентов.

К-т сч. 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» по лицевому счету «Покупатели акций»;

– физическими лицами:

Д-т сч. 42301 «Депозиты физических лиц до востребования» К-т сч. 60322

– и одновременно перевод средств на накопительный счет:

Д-т сч. 30208 К-т сч. 30102

3) покупка акций безналичным путем юридическими лицами акционерами, не являющимися клиентами банка (после получения выписки из РКЦ):

100

В. А. Фофанов. «Банковский учет и аудит»

Д-т сч. 30208 К-т сч. 60322.

Уменьшение капитала банка осуществляется за счет:

–уменьшения количества акций банка;

–уменьшения номинальной стоимости акций.

Вслучае уменьшения уставного капитала путем уменьшения количества акций банк может выкупать собственные акции у акционеров. Для учета таких операций используется счет № 105 «Собственные доли уставного капитала (акции), выкупленные кредитной организацией», к которому ведется счет второго порядка 10501 «Собственные акции, выкупленные у акционеров». Счет активный.

По дебету счета проводятся суммы выкупленных акций, без изменения величины уставного капитала – в корреспонденции с корреспондентскими счетами, расчетными (текущими счетами клиентов, учета кассы (по физическим лицам).

По кредиту счета отражаются суммы:

– при уменьшении уставного капитала – в корреспонденции со счетами уставного капитала;

– при продаже банком выкупленных акций другим акционерам – в корреспонденции

скорреспондентскими счетами, расчетными (текущими) счетами клиентов, учета кассы (физическим лицам).

Вбухгалтерском учете операции по уменьшению капитала путем уменьшения количества акций банка отражаются следующим образом:

– уменьшение уставного капитала акционерного банка: Д-т сч. 102

К-т сч. 10501 «Собственные акции, выкупленные у акционеров».

– и одновременно находит отражение в депозитарном учете уменьшение уставного капитала банка:

Д-т сч. 98090 «Ценные бумаги вне обращения» К-т сч. 98000 «Ценные бумаги на хранение в депозитарии»

– убрать до 3.4

101

В. А. Фофанов. «Банковский учет и аудит»

3.4. Аудит уставного капитала банка

Важное значение для клиентов банка и его менеджмента имеет показатель достаточности капитала банка, который отражает адекватность имеющихся собственных источников банка уровню рисков, принимаемых на себя банком при его повседневной деятельности. Этот показатель является ориентиром для акционеров и инвесторов.

Уставный капитал является важной составляющей капитала банка по итогам года и подтверждении достаточности собственного капитала банка должен осуществить проверку уставного капитала, с точки зрения его достоверности и реальности.

Источником аудиторских доказательств служит следующая документация банка:

1)устав банка и его учредительные документы (учредительный договор, список акционеров, данные об учредителях – юридических лицах);

2)лицензии на осуществление банковских операций;

3)протоколы общих собраний, заседаний совета банка, наблюдательного совета;

4)проспекты эмиссий акций;

5)договоры мены на определенное количество акций банка;

6)реестры акционеров;

7)выписки по лицевым счетам акционеров банка;

8)внутрибанковские положения об организации дополнительной эмиссии акций, по выпуску и перепродаже собственных акций;

9)положение учетной политики банка в части отражения операций по формированию

иизменению уставного капитала;

10)платежные документы, подтверждающие оплату уставного капитала акционерами,

ивыписки по соответствующим лицевым счетам;

11)балансы акционеров или участников банка, их уставы, аудиторские заключения для подтверждения наличия источников собственных средств для оплаты акций банка и т. д.

В ходе проверки уставных документов аудитор должен установить:

– соответствие их законодательству;

– законность внесения в них изменений;

– наличие решений собраний акционеров об изменении капитала и т. п. Например, устав банка должен содержать:

– фирменное (полное официальное) наименование, а также все другие наименования, предусмотренные действующим законодательством;

– указание на организационно-правовую форму;

– сведения об адресе (месте нахождения) органов управления и обособленных подразделений;

– перечень осуществляемых банковских операций и сделок;

– сведения о размере уставного капитала;

– сведения о системе органов управления, в том числе исполнительных органов и органов внутреннего контроля, о порядке их образования и контроля и др.

В уставе необходимо также проверить:

1)категорию выпускаемых акций и их номинал;

2)соотношение акций различных категорий;

3)способ доведения до акционеров решений банка;

4)обстоятельства, при которых собирается внеочередное собрание акционеров;

5)порядок формирования и использования резервов и др. Учредительный договор должен содержать:

– обязанность учредителей создать кредитную организацию;

102

В. А. Фофанов. «Банковский учет и аудит»

–порядок совместной деятельности по ее созданию;

–условия передачи учредителями банка своего имущества и условия участия в его деятельности;

–условия и порядок распределения между учредителями прибыли и покрытия убыт-

ков;

–порядок выхода учредителей из состава банка;

–размер уставного капитала;

–размер доли каждого учредителя в уставном капитале;

–размер и состав вкладов;

–порядок и сроки внесения вкладов в уставный капитал при его учреждении и т. д. Учредительный договор должен быть подписан всеми учредителями, с указанием их

местонахождения, почтового адреса и банковских реквизитов.

Протокол общего собрания учредителей должен содержать следующие решения:

1)о создании кредитной организации;

2)об утверждении ее наименования;

3)об утверждении устава кредитной организации;

4)об утверждении кандидатур для назначения на должности единоличного исполнительного органа кредитной организации, главного бухгалтера, заместителей главного бухгалтера;

5)об утверждении бизнес-плана кредитной организации;

6)об утверждении денежной оценки вкладов учредителей в уставный капитал кредитной организации в виде имущества в неденежной форме.

В целом проверка аудитором учредительных документов дает возможность устано-

вить:

– законность создания и регистрации банка (при первичном аудите);

– соответствие банковских операций законодательству, уставу и лицензии;

– наличие активов, принятых в оплату уставного капитала.

Аудитору следует обратить внимание на то, чтобы взносы в уставный капитал были произведены действительными участниками и акционерами. Для этого следует сравнить наименование участников, указанных в учредительных документах, с наименованием юридических лиц, фактически сделавших взнос.

При проверке наличия активов, принятых в оплату уставного капитала, необходимо иметь в виду, что вкладами участников могут быть: здания, сооружения, оборудование, денежные средства, а также ценные бумаги, эмитированные третьим лицами и имеющие рыночную стоимость. Нельзя принимать в качестве взносов кредитные средства, редкоземельные металлы, суда, права пользования товарными знаками, так как они не могут рассматриваться в качестве активов, используемых при проведении банковских операций.

При проверке операций по формированию уставного капитала банка аудитору необходимо изучить оплату акций, где нужно определить:

– сроки и принципы оплаты акций (в рассрочку не допускается);

– цены размещения акций (только по номинальной стоимости);

– оценки акций в бухгалтерском учете (только в валюте Российской Федерации). Аудитор должен знать ошибки, которые могут совершаться при формировании устав-

ного капитала. Основными из них являются:

1)перечисление взносов третьими лицами;

2)перечисление средств не с расчетного, а с депозитного счета;

3)перечисление в уставный капитал материальных ценностей, которые не могут быть использованы в основной деятельности банка;

103

В. А. Фофанов. «Банковский учет и аудит»

4) зачисление средств, поступивших в оплату акций в период эмиссии, сразу на счет уставного капитала, а не на накопительный счет в Банке России и др.

При проверке операций по изменению уставного капитала аудитору следует:

–изучить процедуру принятия решений об изменении уставного капитала;

–проверить варианты уменьшения уставного капитала (путем уменьшения количества акций или номинала акций);

–проверить документальное отражение соответствующих операций в уставе банка;

–изучить правильность отражения в учете собственных акций, выкупленных у акционеров;

–изучить варианты увеличения уставного капитала (за счет капитализации собственных средств и начисленных, но не выплаченных дивидендов);

–проверить документальное отражение соответствующих операций в учете и т. д.

В ходе выполнения аудита уставного капитала следует убедиться в соблюдении процедуры выпуска акций и наличии проспекта, который должен быть заверен аудиторской фирмой в следующих случаях:

–при выпуске акций, связанных с увеличением уставного капитала;

–при выпуске акций, осуществляемом при создании банка путем слияния, разделения, выделения.

На титульном листе проспекта, рядом с печатью аудиторской фирмы, должна помещаться подпись «Финансовая информация, содержащаяся в проспекте эмиссии, соответствует данным бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет ведется в соответствии с действующими правилами».

104