В. А. Фофанов. «Банковский учет и аудит»
Глава 2 Организация аналитического и синтетического
учета в банке. Внутрибанковский контроль
2.1. Особенности Плана счетов банковского учета
Правильная организация бухгалтерского учета требует применения такой системы счетов, которая позволила бы осуществлять систематический контроль выполнения поставленных банками задач, отражать банковские операции и составлять отчетность. Система счетов должна соответствовать особенностям осуществляемых банками операций по составу их хозяйственных средств. Единообразие учетных данных достигается путем применения плана счетов, который представляет собой систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета, определяющий построение всей системы бухгалтерского учета и являющийся обязательным для всех кредитных организаций на территории России.
План как организационное средство бухгалтерии является важнейшим условием рациональной организации банковского учета.
В целях обеспечения работы каждому счету присваивается номер, который указывается в документах, что упрощает учет и создает возможность его автоматизации.
Планами счетов бухгалтерского учета в зависимости от характера деятельности кредитных организаций определяется содержание и построение их балансов. При этом номенклатура счетов баланса является единой для всех кредитных организаций и утверждается Банком России. Номенклатура счетов баланса конкретного банка может изменяться в зависимости от выполняемых им функций и организации системы учета.
План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях Российской Федерации очень обширен, поскольку в них ведутся расчетные, текущие, депозитные, ссудные и другие счета предприятий и организаций различных форм собственности. Кроме того, кредитные организации являются активными участниками рынка ценных бумаг, принимают средства клиентов в доверительное управление, заключают срочные сделки, осуществляют учет и хранение ценных бумаг клиентов, что также находит отражение в плане счетов.
План счетов бухгалтерского учета в банках (далее – План счетов) утвержден Банком России и является составной частью «Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации». Кроме того, каждый банк в составе учетной политики разрабатывает рабочий план счетов бухгалтерского учета, с которым этот банк работает.
Счета Плана счетов разделены на следующие пять глав (приведены счета первого порядка).
1. Глава «А». Балансовые счета. Это основные счета банка, формирующие баланс банка по основной деятельности. Они предназначены для учета операций, связанных с реальным движением денежных средств, ресурсов и вложений банка. Данная глава состоит из семи разделов.
Раздел 1. Капитал. В разделе содержатся счета:
№102 «Уставный капитал кредитных организаций»;
№105 «Собственные доли уставного капитала (акции), выкупленные кредитной организацией»;
№106 «Добавочный капитал»;
№107 «Резервный фонд»;
51
В. А. Фофанов. «Банковский учет и аудит»
№108 «Нераспределённая прибыль»;
№109 «Непокрытый убыток».
В целом назначение счетов этого раздела – отражение собственных средств (капитала), как обеспечение обязательств банка.
Раздел 2. Денежные средства и драгоценные металлы. В разделе содержатся счета:
№202 «Наличная валюта и чеки (в том числе дорожные чеки), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте»;
№203 «Драгоценные металлы»;
№204 «Природные драгоценные камни».
Раздел 3. «Межбанковские операции». «Межбанковские расчеты». В разделе содержатся счета:
№301 «Корреспондентские счета»;
№302 «Счета кредитных организаций по другим операциям»;
№303 «Расчеты с филиалами»;
№304 «Расчеты на организованном рынке ценных бумаг»;
№306 «Расчеты по ценным бумагам».
Межбанковские привлечённые и размещённые кредиты и депозиты. Здесь содержатся счета:
1) № 312 «Кредиты и депозиты, полученные кредитными организациями от Банка Рос-
сии»;
2)№ 313 «Кредиты и депозиты, полученные кредитными организациями от кредитных организаций»;
3)№ 314 «Кредиты и депозиты, полученные от банков – нерезидентов»;
4)№ 315 «Прочие привлеченные средства кредитных организаций»;
5)№ 316 «Прочие привлеченные средства банков – нерезидентов»;
6)№ 317 «Просроченная задолженность по полученным межбанковским кредитам, депозитам и иным привлеченным средствам»;
7)№ 318 «Просроченные проценты по полученным межбанковским кредитам, депозитам и иным привлеченным средствам»;
8)№ 319 «Депозиты в Банке России»;
9)№ 320 «Кредиты и депозиты, предоставленные кредитным организациям»;
10)№ 321 «Кредиты и депозиты, предоставленные банкам – нерезидентам»;
11)№ 322 «Прочие размещенные средства в кредитных организациях»;
12)№ 323 «Прочие размещенные средства в банках – нерезидентах»;
13)№ 324 «Просроченная задолженность по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и иным размещенным средствам»;
14)№ 325 «Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и иным размещенным средствам»;
15)№ 329 «Прочие средства, полученные от Банка России и размещённые в Банке
России».
Раздел 4. Операции с клиентами. Средства на счетах. В разделе содержатся счета: № 401 «Средства федерального бюджета»; № 402 «Средства бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов»; № 403 «Прочие средства бюджетов»;
№ 404 «Средства государственных и других внебюджетных фондов»; № 405 «Счета организаций, находящихся в федеральной собственности»;
№ 406 «Счета организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности»;
№ 407 «Счета негосударственных организаций»;
52
В. А. Фофанов. «Банковский учет и аудит»
№408 «Прочие средства»;
№409 «Средства в расчетах». Депозиты. Здесь располагаются счета:
№410 «Депозиты Минфина России»;
№411 «Депозиты финансовых органов субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления»;
№412 «Депозиты государственных внебюджетных фондов Российской Федерации»;
№413 «Депозиты внебюджетных фондов субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления»;
№414 «Депозиты финансовых организаций, находящихся в федеральной форме»;
№415 «Депозиты коммерческих организаций, находящихся в федеральной собствен-
ности»;
№416 «Депозиты некоммерческих организаций, находящихся в федеральной собственности»;
№417 «Депозиты финансовых организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности»;
№418 «Депозиты коммерческих организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности»;
№419 «Депозиты некоммерческих организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности»;
№420 «Депозиты негосударственных финансовых организаций»;
№421 «Депозиты негосударственных коммерческих организаций»;
№422 «Депозиты негосударственных некоммерческих организаций»;
№423 «Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц»;
№425 «Депозиты юридических лиц – нерезидентов»;
№426 «Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц – нерезидентов». Прочие привлеченные средства. Здесь расположены счета:
№427 «Привлеченные средства Минфина России»;
№428 «Привлеченные средства финансовых органов субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления»;
№429 «Привлеченные средства государственных внебюджетных фондов Российской Федерации»;
№430 «Привлеченные средства внебюджетных фондов субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления»;
№431 «Привлеченные средства финансовых организаций, находящихся в федеральной собственности»;
№432 «Привлеченные средства коммерческих организаций, находящихся в федеральной собственности»;
№433 «Привлеченные средства некоммерческих организаций, находящихся в федеральной собственности»;
№434 «Привлеченные средства финансовых организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности»;
№435 «Привлеченные средства коммерческих организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности»;
№436 «Привлеченные средства некоммерческих организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности»;
№437 «Привлеченные средства негосударственных финансовых организаций»;
№438 «Привлеченные средства негосударственных коммерческих организаций»;
№439 «Привлеченные средства негосударственных некоммерческих организаций»;
53
В. А. Фофанов. «Банковский учет и аудит»
№440 «Привлеченные средства юридических лиц-нерезидентов». Кредиты предоставленные. Здесь расположены следующие счета:
№441 «Кредиты, предоставленные Минфину России»;
№442 «Кредиты, предоставленные финансовым органам субъектов Российской Федерации и органам местного самоуправления»;
№443 «Кредиты, предоставленные государственным внебюджетным фондам Российской Федерации»;
№444 «Кредиты, предоставленные внебюджетным фондам субъектов Российской Федерации и органам местного самоуправления»;
№445 «Кредиты, предоставленные финансовым организациям, находящимся в федеральной собственности»;
№446 «Кредиты, предоставленные коммерческим организациям, находящимся в федеральной собственности»;
№447 «Кредиты, предоставленные некоммерческим организациям, находящимся в федеральной собственности»;
№448 «Кредиты, предоставленные финансовым организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности»;
№449 «Кредиты, предоставленные коммерческим организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности»;
№450 «Кредиты, предоставленные некоммерческим организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности»;
№451 «Кредиты, предоставленные негосударственным финансовым организациям»;
№452 «Кредиты, предоставленные негосударственным коммерческим организациям»;
№453 «Кредиты, предоставленные негосударственным некоммерческим организа-
циям»;
№454 «Кредиты, предоставленные физическим лицам – индивидуальным предпринимателям»;
№455 «Кредиты, предоставленные физическим лицам»;
№456 «Кредиты, предоставленные юридическим лицам – нерезидентам»;
№457 «Кредиты, предоставленные физическим лицам – нерезидентам»;
№458 «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам»;
№459 «Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам».
Прочие размещенные средства. Здесь расположены следующие счета:
№460 «Средства, предоставленные Минфину России»;
№461 «Средства, предоставленные финансовым органам субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления»;
№462 «Средства, предоставленные государственным внебюджетным фондам Российской Федерации»;
№463 «Средства, предоставленные внебюджетным фондам субъектов Российской Федерации и органам местного самоуправления»;
№464 «Средства, предоставленные финансовым организациям, находящимся в федеральной собственности»;
№465 «Средства, предоставленные коммерческим организациям, находящимся в федеральной собственности»;
№466 «Средства, предоставленные некоммерческим организациям, находящимся в федеральной собственности»;
54
В. А. Фофанов. «Банковский учет и аудит»
№467 «Средства, предоставленные финансовым организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности»;
№468 «Средства, предоставленные коммерческим организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности»;
№469 «Средства, предоставленные некоммерческим организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности»;
№470 «Средства, предоставленные негосударственным финансовым организациям»;
№471 «Средства, предоставленные негосударственным коммерческим организа-
циям»;
№472 «Средства, предоставленные негосударственным некоммерческим организа-
циям»;
№473 «Средства, предоставленные юридическим лицам – нерезидентам».
Прочие активы и пассивы. Здесь расположены следующие средства:
№474 «Расчеты по отдельным операциям»; убрать
№476 «Неисполненные обязательства по договорам на привлечение средств клиен-
тов»;
№477 «Операции финансовой аренды (лизинга)»;
№478 «Вложения в приобретенные права требования»;
№479 «Активы, переданные в доверительное управление».
Раздел 5. Операции с ценными бумагами. Вложения в долговые обязательства. Здесь расположены следующие счета:
№501 «Долговые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток»;
№502 «Долговые обязательства, имеющиеся в наличии для продажи»;
№503 «Долговые обязательства, удерживаемые до погашения»;
№504 «Процентные доходы по долговым обязательствам, начисленные до реализации или погашения»;
№505 «Долговые обязательства, не погашенные в срок».
Вложения в долевые ценные бумаги. Здесь расположены следующие счета:
№506 «Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток»;
№507 «Долевые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи»;
убрать
№509 «Прочие счета по операциям с приобретенными ценными бумагами». Учтенные векселя. Здесь расположены следующие счета:
№512 «Векселя федеральных органов исполнительной власти и авалированные ими»;
№513 «Векселя органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, местного самоуправления и авалированные ими»;
№514 «Векселя кредитных организаций и авалированные ими»;
№515 «Прочие векселя»;
№516 «Векселя органов государственной власти иностранных государств и авалированные ими»;
№517 «Векселя органов местной власти иностранных государств и авалированные
ими»;
№518 «Векселя банков-нерезидентов и авалированные ими»;
№519 «Прочие векселя нерезидентов».
Выпущенные ценные бумаги. Здесь расположены следующие средства: № 520 «Выпущенные облигации»;
55