- •Введение
- •1.1. Бухгалтерский учет в банке, его объекты, принципы и основные задачи
- •1.2. Особенности организации бухгалтерского учета в банках
- •1.3. Управленческий учет в банках
- •1.4. Учетная политика коммерческого банка
- •1.5. Сущность и назначение банковского аудита
- •Контрольные вопросы
- •Тесты
- •2.1. Особенности Плана счетов банковского учета
- •2. Глава «Б». Счета доверительного управления.
- •3. Глава «В». Внебалансовые счета.
- •4. Глава «Г». Срочные операции.
- •5. Глава «Д». Счета депо.
- •2.2. Особенности ведения бухгалтерских счетов в банках
- •2.3. Аналитический и синтетический учет в банках
- •2.4. Документация и документооборот в банках
- •2.5. Хранение документов
- •2.6. Организация внутреннего контроля в банке
- •Контрольные вопросы
- •Тесты
- •3.1. Особенности формирования уставного капитала в акционерных банках
- •3.2. Учет уставного капитала в банках
- •3.3. Учет изменений уставного капитала акционерного банка
- •3.4. Аудит уставного капитала банка
- •Контрольные вопросы
- •Тесты
- •4.1. Организация и учет межбанковских расчетов
- •4.2. Организация и учет безналичных расчетов
- •4.3. Расчеты с помощью банковских пластиковых карт
- •4.4. Аудит расчетных операций
- •Контрольные вопросы
- •Тесты
- •5.1. Организация кассовой работы банка
- •5.2. Документирование кассовых операций
- •5.3. Учет кассовых операций
- •5.4. Организация работы с денежной наличностью при использовании банкоматов
- •5.5. Аудит кассовых операций
- •Контрольные вопросы
- •Тесты
- •6.1. Особенности организации учета кредитных операций
- •6.2. Виды кредитных операций и их учет
- •6.3. Формирование и использование резерва на возможные потери по ссудам
- •6.4. Аудит кредитных операций
- •Контрольные вопросы
- •Тесты
- •7.1. Особенности организации банковских операций с ценными бумагами
- •7.2. Принципы отражения в учете вложений в ценные бумаги
- •7.3. Основные принципы отражения в бухгалтерском учете стоимости ценных бумаг, операций по их приобретению, выбытию и финансовых результатов
- •7.4. Бухгалтерский учет некоторых активных операций с ценными бумагами
- •7.5. Особенности учета пассивных операций банка с ценными бумагами
- •7.6. Учет депозитарных операций
- •7.7. Аудит операций с ценными бумагами
- •Контрольные вопросы
- •Тесты
- •8.1. Особенности организации учета валютных операций
- •8.2. Учет операций по покупке-продаже безналичной иностранной валюты
- •8.3. Учет операций по обмену валюты
- •8.4. Формы расчетов по экспортно-импортным операциям
- •8.5. Аудит операций в иностранной валюте
- •Контрольные вопросы
- •Тесты
- •9.1. Учет основных средств банка
- •9.2. Учет нематериальных активов банка
- •9.3. Учет материальных запасов
- •9.4. Учет расчетов по заработной плате
- •9.5. Учет расчетов с подотчетными лицами
- •9.6. Аудит внутрихозяйственных операций банка
- •Контрольные вопросы
- •Тесты
- •10.1 Учёт доходов банка
- •10.2 Учёт расходов банка
- •10.3 Учёт финансовых результатов
- •10.4. Учет фондов и добавочного капитала в рублях
- •10.5. Учет расчетов банка с бюджетом
- •10.6. Аудит финансовых результатов, фондов и расчетов банка с бюджетом
- •Контрольные вопросы
- •Тесты
- •11.1 Понятие и виды отчетности банка, общие требования к ней
- •11.2. Особенности подготовки годового отчета коммерческого банка
- •11.3. Особенности проведения годовой инвентаризации банка
- •11.4. Аудит отчетности банка
- •Контрольные вопросы
- •Тесты
- •Глоссарий
- •Литература
В. А. Фофанов. «Банковский учет и аудит»
10.5. Учет расчетов банка с бюджетом
Банки, как и любые коммерческие организации, являются плательщиками налогов, под которыми понимается обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организации в форме отчуждения принадлежащих ей на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.
Основными видами федеральных налогов, уплачиваемых банками, являются:
1)налог на прибыль;
2)налог на добавочную стоимость;
3)налог на доходы физических лиц;
4)единый социальный налог.
Налог на прибыль банков установлен главой 25 «Налог на прибыль» Налогового кодекса Российской Федерации. Порядок определения доходов и расходов банков в целях определения налога на прибыль регулируется следующими статьями НК РФ:
№290 «Особенности определения доходов банков»; №291 «Особенности определения расходов банков»; №292 «Расходы на формирование резервов банков»;
№266 «Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам».
Объектом налогообложения признается прибыль банка, т. е. доход, уменьшенный на величину произведенных расходов. Ставка налога 24%.
Для учета расчетов по налогу на прибыль предназначены счета №60301 (пассивный), №60302 (активный) «Расчеты по налогам и сборам».
По кредиту счета №60301 проводятся суммы начисленных подлежащих к уплате в бюджет налогов и сборов в корреспонденции со счетами учета расходов, использования прибыли, расчетов с работниками по оплате труда, налога на добавленную стоимость, полученного.
Например, начисляется налог на прибыль:
Д-т сч. 70501 «Использование прибыли отчетного года» К-т сч. 60301 По дебету счета №60301:
–суммы уплаченных банком налогов и сборов в корреспонденции с корреспондентским счетом, счетом налогового органа, если он открыт в данном банке;
–суммы, зачтенные в счет переплат, возмещения (возврата) в бюджет.
По дебету счета №60302 проводятся суммы переплат, подлежащие возмещению (возврату) из бюджета.
По кредиту счета №60302 проводятся:
–суммы переплат, возмещения (возврата), поступившие из бюджета;
–суммы переплат, возмещения (возврата) из бюджета, зачтенные в счет уплаты других налогов и сборов или в счет очередного платежа по данному налогу.
Налог на добавленную стоимость установлен главой 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ, в соответствии с которой этот налог выплачивается банками с определенных сделок. Это относится к лизинговым, депозитарным, арендным операциям, операциям по инкассации, с драгоценными камнями и металлами и др.
В то же время освобождаются от налогообложения банковские операции по:
–привлечению денежных средств организаций и физических лиц во вклады;
–размещению привлеченных денежных средств организаций и физических лиц от имени банков и за их счет;
238
В. А. Фофанов. «Банковский учет и аудит»
–открытию и ведению банковских счетов организаций и физических лиц;
–осуществлению расчетов по поручению организаций и физических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам;
–кассовому обслуживанию организаций и физических лиц;
–купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах;
–оказание услуг, связанных с установкой и эксплуатацией системы «клиент банк», включая предоставление программного обеспечения и обучение обслуживающего указанную систему персонала и др.
Для учета сумм налога на добавленную стоимость, полученного банком по операциям, облагаемым налогом на добавленную стоимость и уплаченного поставщикам (продавцам, подрядчикам) по приобретенным материальным ценностям (выполненным работам, оказанным услугам), используются счета №60309 «Налог на добавленную стоимость, полученный» и №60310 «Налог на добавленную стоимость, уплаченный».
По кредиту счета №60309 отражаются суммы налога на добавленную стоимость, полученные по облагаемым налогом операциям и услугам, в корреспонденции со счетами корреспондентским, клиентов, учета кассы и другими счетами.
Например, начислен налог на добавленную стоимость, полученный от клиентов по облагаемым операциям:
Д-т корреспондентского счета, расчетных счетов клиентов и др. К-т сч. 60309
По дебету счета №60310 отражаются суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные по приобретенным материальным ценностям, выполненным работам, оказанным услугам, в корреспонденции со счетами корреспондентским, клиентов, учета кассы и др.
По кредиту счета №60310 списываются:
–суммы, принимаемые к зачету из общей суммы уплаченного налога в корреспонденции со счетом №60309;
–суммы, относимые на расходы;
–суммы, подлежащие возмещению из бюджета, в корреспонденции со счетом учета расчетов с бюджетом по налогам
Например, учитывается сумма налога на добавленную стоимость, включаемая в себестоимость банковских услуг:
Д-т сч. 70601 К-т сч. 60310
Налог на доходы физических лиц установлен главой 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ. Начисление этого налога осуществляется следующими записями на счетах:
Д-т сч. 60305 «Расчеты с работниками по оплате труда» К-т сч. 60301 «Расчеты по налогам и сборам»
Единый социальный налог установлен главой 24 «Единый социальный налог» НК РФ. Для учета этого налога предусмотрены парные счета № 60301 (пассивный) и №60302 (активный) «Расчеты по налогам и сборам».
По кредиту счета №60303 проводятся суммы начислений в пользу внебюджетных фондов в корреспонденции со счетами учета расчетов с работниками по оплате труда, учета расчетов.
Например, начисляются средства для перечисления в государственные внебюджетные фонды на сумму заработной платы:
Д-т сч. 60306 «Расчеты с работниками по оплате труда» К-т сч. 60301
239
В. А. Фофанов. «Банковский учет и аудит»
По дебету счета №60301 проводятся суммы, перечисленные внебюджетным фондам, в корреспонденции с корреспондентскими счетами или счетами внебюджетных фондов, если их счета ведутся в банке.
240
В. А. Фофанов. «Банковский учет и аудит»
10.6. Аудит финансовых результатов, фондов и расчетов банка с бюджетом
Общая цель аудита финансовых результатов банка состоит в том, чтобы подтвердить данные по доходам, расходам и полученной за отчетный период прибыли.
Основными задачами аудита финансовых результатов является проверка:
–доходов и расходов отчетного и будущих периодов;
–правильности формирования финансовых результатов банка. Источниками аудита являются:
–учредительные документы;
–отчет о прибылях и убытках;
–положения о распределении прибыли;
–решения руководства банка;
–баланс;
–регистры аналитического и синтетического учета;
–выписки из счетов №705, 706, 613, 614, №707, 708;
–первичные документы;
–учетная политика;
–материалы внутреннего контроля и т. д.
В процессе аудита финансовых результатов необходимо осуществить:
1)проверку учетной политики банка по вопросам учета финансовых результатов;
2)ознакомление с документами внурибанковского контроля финансовых результатов
вотчетном периоде;
3)анализ правомерности отражения операций на счетах учета финансовых результа-
тов;
4)проверку достоверности аналитического учета доходов и расходов в отчетном пери-
оде;
5)проверку правильности отнесения и своевременности списания доходов и расходов будущих периодов;
6)сверку данных отчета о прибылях и убытках с данными лицевых счетов;
7)проверку правильности отражения в учете нераспределенной прибыли по истечении года и своевременность закрытия счета №705 и т. д.
В ходе проверки аудитору следует обратить особое внимание на возможность обнаружения следующих ошибок, допускаемых при ведении учета финансовых результатов:
– неправильное отнесение доходов и расходов будущих периодов по статьям (символам схемы аналитического и синтетического учета);
– не ведется аналитический учет по счетам №61303, и 61404 по каждому договору в разрезе каждого вида доходов и расходов;
– периодичность списания доходов и расходов отчетного периода на финансовые результаты не соответствует периодичности, установленной в учетной политике банка;
– в документах внутреннего контроля не вскрываются причины ошибок в учете и не указываются виновные должностные лица;
– нарушаются требования дополнительного контроля (отсутствие в учетной политике перечня операций, требующих дополнительного контроля, совершение учетными работниками записей в лицевых счетах без проверки оформленного документа специально выделенным сотрудником-контролером) и т. д.
При проведении аудита формирования и использования фондов банка необходимо иметь в виду, что различные фонды и добавочный капитал, формируемые банком, соста-
241
В. А. Фофанов. «Банковский учет и аудит»
вляют его собственный капитал, от величины которого во многом зависит успешная работа банка.
Основными задачами аудита фондов и добавочного капитала банка являются проверки создания и использования:
1)добавочного капитала;
2)резервного фонда;
3)нераспределённой прибыли. Источниками аудита могут служить:
– учредительные документы банка;
– положения о фондах, утвержденные в порядке, установленном уставом банка;
– учетная политика;
– решения органов управления банком об использовании средств фондов;
– отчетность банка;
– данные синтетического и аналитического учета;
– выписки со счетов №106 и 107;
– первичные документы и др.
В процессе аудита добавочного капитала и фондов необходимо осуществить:
1)проверку правильности формирования и использования добавочного капитала,
резервного фонда, фондов накопления, фондов специального назначения и других фондов банка в соответствии с законодательством РФ;
2)анализ действующих внутрибанковских положений по формированию и использованию добавочного капитала и фондов, создаваемых банком из прибыли;
3)подтверждение правильности расчета собственного капитала банка;
4)проверку отражения в учетной политике банка порядка отражения в учете использования прибыли;
5)проверку бухгалтерских записей о движении добавочного капитала, резервного фонда и др.
В ходе аудиторской проверки особое внимание следует обратить на возможность обнаружения следующих ошибок, допускаемых при ведении учета операций по созданию и использованию средств добавочного капитала и фондов банка:
– несоответствие величины резервного фонда уставу банка;
– отсутствие положений о порядке распределения прибыли банка на создание его фон-
дов;
– отсутствие учета выплаченных из фондов сумм работникам банка;
– нецелевое использование средств фондов;
– отсутствие первичных оправдательных документов по произведенным расходам и др. В ходе аудита финансовых результатов осуществляется проверка расчетов банка с бюджетом по налогам. Целью этой проверки является определение достоверности данных учета
иотчетности банка по начислению и уплате налогов.
Основными источниками аудита являются:
–учетная политика для целей налогообложения;
–учетные регистры по расчету налогов;
–выписки со счетов №60301, 60302, 60305, 60306, 60309, 60310;
–отчетность банка по налогам;
–первичная документация и др.
В ходе аудиторской проверки контролируется:
1)соответствие показателей налоговой отчетности и бухгалтерской отчетности банка;
2)полнота и правильность отражения в бухгалтерском учете банковских операций, влияющих на формирование налоговой базы;
242
В. А. Фофанов. «Банковский учет и аудит»
3)правильность применения цен на банковские услуги для целей налогообложения по различным сделкам;
4)обоснованность применения предусмотренных законодательством налоговых ставок, льгот, правильность исчисления суммы налогов, подлежащих уплате и т. д.
При аудите расчетов по налогу на прибыль проверяется:
– правильность отражения фактической прибыли на счетах бухгалтерского учета;
– обоснованность создания резерва по сомнительным долгам;
– обоснованность отражения в учете товарообменных операций;
– полнота отражения доходов банка от различных операций;
– правильность отражения доходов от сдачи имущества в аренду, прибыли прошлых лет, выявленной в отчетном году, и списания убытков прошлых лет и т. д.
В ходе аудита налога на добавленную стоимость контролируется:
– обеспечение раздельного учета операций, облагаемых и не облагаемых налогом;
– правильность включения налога, уплаченного при покупке основных средств;
– достоверность начисления налога по договорам арендной платы;
– своевременность проведенных платежей банка по данному налогу;
– безвозмездная передача имущества и услуг;
– товарообменные операции.
243