В. А. Фофанов. «Банковский учет и аудит»

1.5. Сущность и назначение банковского аудита

Развитие рыночной экономики в России в значительной степени зависит от расширения сферы банковских услуг. Однако в период становления рыночных отношений нередко имеют место определенные недостатки в деятельности банков, что делает их ненадежными партнерами. Такая ситуация вызывает необходимость в наличии достоверной экономической информации о деятельности каждого банка.

Каждый банк в соответствии с законодательством Российской Федерации публикует свою отчетность, и для подтверждения ее достоверности по ФЗ «О банках и банковской деятельности» и ФЗ «Об аудиторской деятельности» должна проводиться ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности кредитных организаций.

Всоответствии с ФЗ «Об аудиторской деятельности» аудит (аудиторская деятельность)

–это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.

Банковский аудит является одним из видов аудиторской деятельности, и его основной целью является установление достоверности финансовой отчетности банка и соответствие совершенных им операций действующему законодательству Российской Федерации и выражение аудитором мнения о соответствии финансовой отчетности банка его действительному положению.

Банковский аудит подразделяется на:

– внутренний, который осуществляется в рамках внутреннего контроля банка в соответствии с Положением 302-П (часть III, раздел 3);

– внешний, который осуществляется независимыми аудиторскими фирмами в соответствии с ФЗ «Об аудиторской деятельности».

Аудиторскими организациями признаются коммерческие организации, созданные для проведения аудита и оказания сопутствующих аудиту услуг. При этом такие организации также должны отвечать следующим требованиям:

1) создаваться в любой организационно-правовой форме, кроме открытого акционерного общества, государственного или муниципального унитарного предприятия;

2) наличие в штате не менее пяти аудиторов; 3) не менее 50% членов исполнительного органа коммерческой организации должны

быть аудиторами. Лицо, являющееся единоличным исполнительным органом коммерческой организации, должно быть аудитором.

Коммерческая организация приобретает право проводить аудит и оказывать сопутствующие аудиту услуг с даты внесения сведений о ней в Единый реестр аудиторов и аудиторских организаций.

Всоответствии с ФЗ «Об аудиторской деятельности» аудитором признается физическое лицо, соответствующее следующим требованиям:

– наличие квалификационного аттестата аудитора;

– безупречная деловая репутация, подтвержденная рекомендациями не менее трех аудиторов, включенных в Единый реестр аудиторов и аудиторских организаций не позднее трех лет до дачи рекомендаций;

– отсутствие неснятой или непогашенной судимости за преступления в сфере экономики, а также за преступления средней тяжести, тяжкие и особо тяжкие преступления.

36

В. А. Фофанов. «Банковский учет и аудит»

При этом аудитор может осуществлять свою деятельность в качестве индивидуального аудитора, но в этом случае он не вправе проводить обязательный аудит и оказывать сопутствующие аудиту услуги.

Аудиторские фирмы, помимо проведения проверок, могут оказывать услуги по поставке, восстановлению и ведению бухгалтерского (финансового) учета, составлению деклараций о доходах и бухгалтерской (финансовой) отчетности, анализу финансово-хозяй- ственной деятельности, оценке активов и пассивов кредитной организации, консультированию в вопросах финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства РФ, а также проводить обучение и оказывать другие услуги кредитным организациям по профилю своей деятельности.

Аудиторские фирмы не могут заниматься какой-либо предпринимательской деятельностью, кроме аудиторской и подобной ей.

Банк самостоятельно выбирает аудиторскую фирму, которая утверждается общим собранием банка. Перед заключением договора на проведение аудиторской проверки фирма должна предъявить банку лицензию (оригинал или нотариально заверенную копию), выданную Банком России.

Аудиторская проверка не может проводиться:

1)аудиторами, являющимися учредителями, акционерами проверяемого банка либо состоящими в близком родстве или свойстве (родители, супруги, братья, сестры, сыновья, дочери, а также братья, сестры, родители и дети супругов) с указанными лицами, или руководителями и иными должностными лицами проверяемого банка, несущими ответственность за соблюдение бухгалтерской (финансовой) отчетности;

2)аудиторскими фирмами в отношении банков, являющихся их учредителями, акционерами, кредиторами, страховщиками, а также в отношении которых эти аудиторские фирмы являются учредителями, собственниками, акционерами;

3)аудиторскими фирмами, оказывавшими данному банку услуги по восстановлению

иведению бухгалтерского учета, а также составлению финансовой отчетности.

В недельный срок после начала аудиторской проверки по итогам деятельности за истекший год банк сообщает территориальному учреждению Банка России по месту нахождения своего корреспондентского счета информацию, содержащую данные об аудиторской фирме, привлекаемой для проведения проверки (наименование, номер лицензии, решение о выдаче лицензии, дата, номер договора, заключенного с аудиторской фирмой).

При проведении аудиторской проверки аудиторские фирмы имеют право:

–самостоятельно определять формы и методы аудиторской проверки, исходя из требований федеральных законов, регулирующих банковскую деятельность, нормативных актов Банка России, а также конкретных условий договора с банком либо содержания поручения органов дознания, следователя, суда и арбитражного суда, Банка России;

–проверять у банка в полном объеме управленческую документацию и документацию

офинансовой деятельности, наличие денежных сумм, ценных бумаг, материальных ценностей, получать разъяснения по возникшим вопросам и дополнительные сведения, необходимые для аудиторской проверки;

–получать по письменному запросу необходимую для осуществления аудиторской проверки информацию от третьих лиц, в том числе при содействии государственных органов, поручивших проверку;

–привлекать на договорной основе к участию в аудиторской проверке аудиторские фирмы, аудиторов, работающих самостоятельно или в других аудиторских фирмах;

–отказаться от проведения аудиторской проверки в случае непредоставления проверяемой кредитной организацией необходимой документации, а также в случае необеспечения государственными органами, поручившими проведение проверки, личной безопасности

37

В. А. Фофанов. «Банковский учет и аудит»

аудиторов и членов их семей при наличии такой необходимости. Обо всех случаях отказа от проведения проверки с указанием причин аудиторская фирма сообщает в 2-недельный срок в территориальное учреждение Банка России.

Аудиторская проверка состоит из следующих этапов:

1)подготовительная деятельность до начала аудиторской проверки, включающая:

– определение условий работы;

– подбор специалистов для работы;

2)планирование проверки:

–получение и анализ сведений о банке;

–предварительная проверка и оценка эффективности внутреннего контроля;

–разработка общего плана аудиторской проверки;

–выбор основных направлений и методов проверки финансовой отчетности; 3) осуществление проверки в соответствии с разработанным планом; 4) контроль за качеством проводимой аудиторской проверки:

–наблюдение за проведением проверки;

–рассмотрение разногласий с банком и принятие решения о допустимости или недопустимости продолжения проверки;

–проведение дополнительных специальных проверок, вызванных выявлением существенных ошибок, нарушений и незаконных действий банка;

5) окончание аудиторской проверки:

–подготовка акта аудиторской проверки;

–подготовка итогового заключения по результатам проверки.

Некоторые этапы могут быть сокращены в зависимости от условий проверки.

При проверке аудитор должен выбрать методы или приемы работы. Выбор определяется репутацией банка и уверенностью в качестве проверки. При выборе метода проверки различают:

–контрольные приемы;

–аналитические приемы;

–детальное изучение операций.

К контрольным приемам относятся:

–качество контроля со стороны руководства банка;

–наличие компьютерных контрольных систем;

–физический контроль, т. е. проверка активов в натуре (денежные знаки, ценные бумаги и т. д.).

К аналитическим приемам относятся:

–рассылка писем клиентам для подтверждения суммы кредита или остатка счета;

–изучение темпов роста или снижения операций, доходов текущего и предыдущего года и т. д.

Детальное изучение включает:

–проверку бухгалтерских документов;

–фактическую проверку операций;

–проверку бухгалтерского учета;

–сопоставление записей в учете с документами;

–проведение встречных проверок.

В процессе проверки бухгалтерских документов устанавливается законность и правильность выполнения операций, проверяется подлинность документов, правильность содержащихся в них расчетов, обоснованность бухгалтерских проводок. При этом не исключается сплошная проверка документов по наиболее сложным и ответственным операциям (кассовым, валютным, депозитным, процентным, комиссионным, гарантийным), по кото-

38

В. А. Фофанов. «Банковский учет и аудит»

рым возможны злоупотребления. Сплошную проверку также целесообразно проводить по операциям, которые не связаны с выполнением поручений клиентов и поэтому ими не контролируются (внутрибанковские операции по доходам и расходам банка, по формированию фондов банка и т. п.). В остальных случаях более целесообразен выборочный метод проверки документов.

Отбор документов делается за относительно продолжительный период времени, в течение которого возможные нарушения могли повторяться. Особенно тщательно проверяются расходные кассовые документы. В порядке выборочной проверки целесообразно сличать отдельные экземпляры документов, находящихся в банке и у клиентов.

Для проверки документов используется и логический анализ, с помощью которого можно выявить внутренние противоречия в документе.

С целью установления реальности совершения операций проводится фактический контроль, который может осуществляться с помощью опроса или по справкам юридических или физических лиц, а также путем осмотра объекта в натуре путем проведения инвентаризации.

Следует иметь в виду, что перед проведением аудита нового клиента аудиторская фирма должна провести экспресс-аудит или предварительный аудит. Его особенностью является ограниченность времени и недостаточное количество информации о клиенте. Поэтому такую работу проводят наиболее опытные аудиторы, которые собирают информацию о клиенте по следующим вопросам:

–учредители банка;

–круг партнеров банка, с которыми он наиболее активно работает;

–сведения о руководителях банка;

–возможность выдачи положительного аудиторского заключения, т. е. отсутствие грубых нарушений и злоупотреблений в работе банка.

Чаще всего эту информацию можно получить только из печати, рекламных проспектов и официальных отчетов банка. Наиболее информативными и содержательными источниками являются балансы банков.

Итоговым документом аудиторской проверки является аудиторское заключение, которое должно выражать оценку аудиторской фирмой соответствия всех существенных аспектов бухгалтерской отчетности законодательству и нормативным актам, регулирующим бухгалтерский учет и отчетность банка. Мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности может быть выражено в форме:

1) безоговорочно положительного заключения, когда отчетность банка составлена достоверно, отражает активы и пассивы на отчетную дату и финансовые результаты деятельности банка, соответствует законодательству, регулирующему бухгалтерский учет, а также в ходе проверки не установлены существенные нарушения, т. е. не имеется замечаний и оговорок;

2) положительного заключения с оговорками, когда за исключением определенных в аудиторском заключении обстоятельств, в связи с которыми внесены изменения в текущем году в бухгалтерский учет, отчетность соответствует предъявляемым требованиям;

3) отрицательного заключения, когда отчетность не обеспечивает достоверное отражение активов и пассивов банка на отчетную дату и финансовые результаты его деятельности исходя из предъявляемых требований;

4) отказа от выражения мнения о достоверности отчетности, когда в письменном виде выражается мнение аудитора о том, что организация учета и иные обстоятельства ограничивают объем аудита, и это является основанием для того, что аудитор не в состоянии дать заключение.

Аудиторское заключение состоит из 3-х частей – вводной, аналитической и итоговой.

39

В. А. Фофанов. «Банковский учет и аудит»

Вводная часть представляет собой общие сведения об аудиторской фирме (аудиторе), а также сведения о проверяемом банке. Во вводной части содержится следующая информация:

–об аудиторской фирме:

–название фирмы, юридический адрес и телефон;

–номер, дата выдачи лицензии и срок ее действия;

–номер свидетельства о государственной регистрации;

–номер расчетного счета;

–фамилии, имена и отчества руководителей аудиторской фирмы и всех аудиторов, принимавших участие в данной аудиторской проверке;

–продолжительность аудиторской проверки (с указанием конкретных дат ее проведе-

ния).

–о проверяемом клиенте:

–наименование кредитной организации;

–ее организационно-правовая форма;

–номер и дата выдачи Банком России лицензии на право проведения банковских опе-

раций;

–количество филиалов.

Аналитическая часть может включать следующую информацию о работе, выполненной в ходе аудита:

–тип аудиторской проверки (выборочная, сплошная), который применялся в процессе аудита, при этом если выборочная проверка проводилась по отдельным объектам учета (операциям банка), то необходимо указать, какие именно объекты подвергались выборочной проверке, а какие – сплошной;

–соблюдение действующего законодательства по совершаемым банком операциям;

–состояние бухгалтерского учета и отчетности;

–соответствие синтетического учета аналитическому;

–правильность оформления бухгалтерской отчетности;

–правомерность формирования уставного и резервного капиталов и фондов банка;

–законность открытия расчетных, текущих, валютных и других счетов клиентов, корреспондентских счетов (субсчетов) кредитным организациям (филиалам);

–своевременное создание резервов на возможные потери и под обесценение ценных

бумаг;

–выполнение предписаний, направленных Банком России;

–обеспечение сохранности денежных средств, ценных бумаг и материальных запасов;

–правильность начисления и полноты взыскания (уплаты) процентов и других доходов (расходов);

–состояние системы внутреннего контроля;

–выполнение рекомендаций предыдущей аудиторской проверки и др.

Конкретный перечень информации аналитической части устанавливается в ходе проверки.

Итоговая часть аудиторского заключения называется «Аудиторское заключение» независимой аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности кредитной организации, подготовленной в соответствии с требованиями российского законодательства по итогам деятельности за год, закончившийся 31 декабря ____ года.

В соответствии с ФЗ «Об аудиторской деятельности» аудиторское заключение – это официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности банка, составленный в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудитор-

40

В. А. Фофанов. «Банковский учет и аудит»

ской фирмы о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности банка и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Аудиторская фирма должна представить аудиторское заключение банку в сроки, согласованные с ним и определенные в договоре на проведение аудиторской проверки. При этом банк несет ответственность за предоставление копий аудиторского заключения Банку России и другим заинтересованным пользователям.

Отчетность, составленная для целей публикации, сопровождается записью о подтверждении достоверности отчетности, соответствующей записи в итоговой части аудиторского заключения.

Первая страница каждой части аудиторского заключения распечатывается на официальном бланке аудиторской фирмы.

Аудиторское заключение должно быть пронумеровано на каждой странице, за исключением титульного листа и последующей страницы.

Итоговая часть аудиторского заключения должна содержать указание на дату подписания аудиторского заключения.

Законодательством РФ установлены меры воздействия к аудиторским организациям, в соответствии с которым Банк России может аннулировать лицензии в случае:

–неоднократного неквалифицированного проведения аудиторских проверок;

–обнаружения после выдачи лицензии факта предоставления аудитором недостоверных сведений;

–осуществления аудиторской фирмой (аудитором) аудиторской деятельности, не предусмотренной выданной ему лицензией;

–предоставления аудиторской фирмой полученных ею в ходе аудита сведений третьим лицам без разрешения участников или руководителя банка, за исключением случаев, предусмотренных законодательством РФ;

–вступления в законную силу приговора суда, предусматривающего наказание лица, занимающегося аудиторской деятельностью, в виде лишения права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью в сфере финансово-хозяйственных отношений;

–умышленного сокрытия аудиторской фирмой обстоятельств, исключающих возможность аудиторской проверки банка.

В целях установления единых правил проведения банковского аудита при проведении проверок аудиторам необходимо учитывать требования стандартов аудиторской деятельности, которые подразделяются на:

–федеральные, являющиеся обязательными для аудиторов и банков;

–внутренние, действующие в профессиональных аудиторских фирмах, которые не могут противоречить федеральным, а их требования не должны быть ниже требований федеральных правил.

Аудиторы при выборе правил и методов своей работы руководствуются в обязательном порядке требованиями федеральных стандартов и по своему усмотрению требованиями внутренних стандартов.

41