В. А. Фофанов. «Банковский учет и аудит»

5.4. Организация работы с денежной наличностью при использовании банкоматов

Банкоматы – это многофункциональные автоматы, управляемые пластиковыми картами. Их использование значительно освобождает банковских служащих и дает возможность в долгосрочной перспективе сократить затраты на предоставление услуг населению.

Ценность банкоматов для потребителя заключается в том, что они расширяют временные и пространственные рамки, в которых клиент может осуществить банковские операции, например, по получению наличных денег и осуществлению вкладных операций. Клиент может осуществить операцию через банкомат в любое время.

С точки зрения расходов банка на содержание сети банкоматов их применение считается эффективным, поскольку в этом случае нет необходимости в дополнительных расходах на помещения и обслуживающий персонал.

Эти преимущества приводят к постоянному расширению сети банкоматов во многих российских банках.

Банкомат выдает клиентам наличные деньги и квитанции о проведенных операциях, справки об остатке средств по лицевому счету либо по банковской карточке клиента и выписку о проведенных последних операциях по счету клиента.

Все банкоматы снабжены сейфом с оборудованным в нем механизмом выдачи наличных денег и персональным компьютером; металлическим шкафом с размещенным графическим экраном, клавиатурой клиента и печатающими устройствами; кассетами для вложения банкнот и приема выбракованных банкоматом денег.

Для подкрепления банкомата и изъятия из него денег письменным распоряжением руководителя банка назначаются ответственные работники банка, один из которых является кассиром или инкассатором. За этими работниками закрепляются ключи от банкомата.

Подкрепление банкомата денежной наличностью производится по мере необходимости на основании письменной заявки кассира, ответственного за обслуживание банкомата. Заведующий кассой банка по расходному кассовому ордеру выдает кассиру или инкассатору необходимую сумму для загрузки банкомата. Принятая сумма пересчитывается полистно и вкладывается в кассеты, которые запираются на ключ.

К кассете прикрепляется ярлык с проставлением на нем номера банкомата, суммы вложенных денег, даты, подписи и именной штамп заведующего кассой.

Кассир (или инкассатор) получает из банкомата распечатку о сумме денежной наличности, находящейся в банкомате на момент вскрытия, и изымает кассеты из банкомата. Затем загружает подготовленные кассеты в банкомат и получает из банкомата распечатку, подтверждающую факт вложения денег. На основании такой распечатки операционистом банка выписывается приходный кассовый ордер на сдаваемую в кассу денежную наличность и мемориальный ордер для отражения по счетам клиентов.

Заведующий кассой принимает от кассира (инкассатора) денежную наличность, изъятую из банкомата, производит сверку остатка изъятых из кассет денег с данными распечатки и расписывается в приходном кассовом ордере.

Все операции по загрузке банкомата в обязательном порядке отдельно по каждому банкомату регистрируются в книге «Денежные средства в банкомате», закрепленной за кассиром. Она ведется в произвольной форме и должна содержать следующие графы:

–остаток количества банкнот по каждой кассете и общий остаток денег по банкомату

вцелом на начало дня;

147

В. А. Фофанов. «Банковский учет и аудит»

–количество банкнот по каждому номиналу и общая сумма денег, выданных банкоматом с начала дня к моменту загрузки или окончательному изъятию при завершении операционного дня;

–выведенные новые остатки количества банкнот по каждой кассете и общей суммы денег по банкомату.

Книга пронумеровывается и скрепляется печатью банка. Для работы с банкоматом используются:

1) карточки клиентов, которые предназначены для получения ими наличных денег, а также для электронного хранения записей о совершенных операциях;

2) служебные карточки, которые применяются для запуска программного обеспечения банкоматов сотрудниками банка, ведения операционного дневника в электронном виде, а также предотвращения несанкционированного доступа к техническим средствам системы расчетов по банковским карточкам.

Карточки хранятся в денежном хранилище банка. Полученные от фирм-изготовите- лей карточки приходуются в книге ф № 12 «Книга кладовой» и учитываются на сч. 91207 «Бланки». Служебные карточки и карточки клиентов хранятся обособленно от других ценностей, находящихся в банке.

При поступлении карточек материально ответственные лица поштучно пересчитывают, осматривая каждую. Они должны убедиться в отсутствии механических повреждений, сохранности четкого защитного рисунка, наличия регистрационного номера.

Для учета этого вида расчетов используется счет второго порядка № 20208 «Денежные средства в банкоматах». Он предназначен для учета наличных денежных средств в рублях

ииностранной валюте, находящихся (загруженных) в банкоматах, которые принадлежат банку.

По дебету счета отражаются вложенные в банкоматы наличные денежные средства в корреспонденции со счетом учета кассы. Например: учитывается вложение наличных денежных средств в рублях и иностранной валюте в банкоматы:

Д-т сч. 20208 «Денежные средства в банкоматах» К-т сч. 20202 «Касса кредитных организаций».

По кредиту счета отражаются выданные из банкоматов на основании карточек наличные денежные средства, в корреспонденции со счетами по учету средств, депонированных для расчетов с использованием банковских карт, со счетом учета кассы при разгрузке банкомата и т. д.

Например:

–отражается выдача наличных денежных средств из банкоматов в рублях и иностранной валюте по банковским картам юридическим и физическим лицам:

Д-т сч. 410—426 «Депозиты (для расчетов с использованием банковских карт)» К-т сч. 20208;

–отражаются операции по разгрузке банкомата:

Д-т сч. 20202 К-т сч. 20208

В аналитическом учете ведутся отдельные лицевые счета по каждому банкомату, принадлежащему банку, и по видам валют.

148

В. А. Фофанов. «Банковский учет и аудит»

5.5. Аудит кассовых операций

Целью аудита кассовых операций является проверка соблюдения банком законодательства в сфере хранения, ведения и учета операций с денежной наличностью. Особенностью аудиторской проверки операций с кассовой наличностью является то, что она ни в коем случае не должна нарушать нормального хода кассовых операций банка. Аудитор в течение рабочего дня не имеет права находиться в помещении операционной кассы, поэтому вопросы, возникающие в ходе аудиторской проверки, необходимо выяснять после окончания операционного дня. Внезапная проверка кассы осуществляется функцией внутреннего контроля (если только проведение проверки кассы не предусмотрено договором с внешними аудиторами).

Следует иметь в виду, что в отличие от безналичных денег, представляющих обязательства банка, наличные деньги являются обязательствами Банка России и обеспечиваются его активами. На практике интересы ЦБ РФ по поддержанию устойчивости денежного обращения в стране и интересы отдельных коммерческих банков, заключающиеся в получении максимальной прибыли, могут не совпадать. Поэтому некоторые банки в целях получения дополнительной прибыли могут пойти на некоторые нарушения правил ведения кассовых операций. Это вызывает особое внимание со стороны аудиторов при осуществлении проверки кассовых операций.

В ходе аудита кассовых операций необходимо:

1)оценить соответствие осуществляемых банком кассовых операций российскому законодательству и нормативным актам Банка России;

2)подтвердить достоверность отражения кассовых операций в банковском учете;

3)выявить недостатки в ведении кассовых операций.

При аудите кассовых операций банка проверяется:

–достаточная техническая укрепленность хранилища;

–достаточная оснащенность операционных касс;

–соблюдение банком установленного порядка ведения кассовых операций;

–соблюдение порядка расчетов наличными деньгами;

–соблюдение правил поступления наличных денег в кассу банка;

–соблюдение правил организации и учета получения наличных денег из кассы банка;

–соблюдение лимита расчета наличными деньгами;

–соблюдение кассового планирования и соблюдение лимитов остатка кассы банка;

–соблюдение полноты и правильности учета ценностей в хранилище;

–состояние отчетности о кассовых оборотах банка;

–количество инвентаризаций по кассе и их качество;

–состояние договоров о полной материальной ответственности с лицами, ответственными за работу с наличностью и другими ценностями.

Источником для проведения аудита кассовых операций банка могут быть: 1) положение о кассовом подразделений банка; 2) договоры о материальной ответственности;

3) приказы и распоряжения о назначении должностных лиц, ответственных за сохранность ценностей;

4) утвержденный территориальным учреждением Банка России минимальный остаток денежных средств в кассе банка;

5) книга учета наличных денежных средств и ценностей;

6) оборотная ведомость на дату проверки; 7) акты ревизий (или инвентаризаций) кассы и др.

149

В. А. Фофанов. «Банковский учет и аудит»

В ходе аудита кассы банка могут осуществляться:

–проверка готовности кассового узла к работе;

–соблюдение порядка открытия и закрытия хранилищ, а также сдачи их на охрану;

–наличие индивидуальных замков на столах кассиров;

–инвентаризация наличных денежных средств;

–проверка валюты, правильности и своевременности оприходования денежных средств, поступивших в кассу;

–проверка правильности и законности выдачи наличных денег из кассы;

–проверка соблюдения лимита кассы;

–проверка хранения кассовых документов.

При проверке соблюдения правил оприходования наличных денег аудитором контролируется:

1)правильность заполнения кассовых документов, наличие необходимых реквизитов

иподписей;

2)правильность ведения приходных кассовых журналов;

3)тождественность данных первичных документов и данных приходных кассовых журналов, кассовых книг, справок кассиров приходных касс, выписок по лицевым счетам клиентов.

При проверке соблюдения правил выдачи наличных денег из кассы проводится:

– контроль полноты заполнения реквизитов расходных кассовых документов, наличия необходимых подписей, соблюдения сроков действия расходных кассовых документов;

– проверка обоснованности выдачи наличных денег со счетов клиентов;

– контроль целевого назначения выдаваемых сумм наличными;

– проверка соблюдения лимита расчетов наличными деньгами;

– проверка регистрации в учете сумм, выдаваемых кассиром под отчет;

– контроль тождественности сумм расходных кассовых документов и данных в справках кассиров по расходу наличных денег, а также записей в кассовых журналах.

Следует учесть, что аудитор не только выявляет недостатки в деятельности банка, но

ипо возможности дает рекомендации по улучшению работы.

150