В. А. Фофанов. «Банковский учет и аудит»

№521 «Выпущенные депозитные сертификаты»;

№522 «Выпущенные сберегательные сертификаты»;

№523 «Выпущенные векселя и банковские акценты»;

№524 «Обязательства по выпущенным ценным бумагам к исполнению»;

№525 «Прочие счета по операциям с выпущенными ценными бумагами».

Раздел 6. Средства и имущество. Участие. Здесь расположены следующие счета:

№601 «Участие в дочерних и зависимых акционерных обществах»;

№602 «Прочее участие».

Расчеты с дебиторами и кредиторами. Здесь расположен один счет:

№603 «Расчеты с дебиторами и кредиторами». Имущество. Здесь расположены следующие счета:

№604 «Основные средства»;

№606 «Амортизация основных средств»;

№607 «Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов»;

№608 «Финансовая аренда (лизинг)»;

№609 «Нематериальные активы»;

№610 «Материальные запасы»;

№612 «Выбытие и реализация».

Доходы и расходы будущих периодов. Здесь расположены следующие счета:

№613 «Доходы будущих периодов»;

№614 «Расходы будущих периодов».

Раздел 7. Результаты деятельности. Здесь расположены следующие счета:

–убрать

–убрать

–убрать

–убрать;

№705 «Использование прибыли»;

№706 «Финансовый результат текущего года»;

№707 «Финансовый результат прошлого года»;

№708 «Прибыль (убыток) прошлого года».

2. Глава «Б». Счета доверительного управления.

Эти счета предназначены для отражения в учете трастовых операций, совершаемых с имуществом клиента (деньги, ценные бумаги и т. п.) на основании договоров между клиентом (доверителем) и банком (доверительным управляющим). Все операции, осуществляемые по договору доверительного управления, должны быть отражены отдельно «за балансом» в данной главе, а при их оформлении в первичных документах в примечании должно быть указано «по доверительному управлению». В данной главе содержатся следующие счета:

1) активные счета:

№801 «Касса»;

№802 «Ценные бумаги в управлении»;

№803 «Драгоценные металлы»;

№804 «Кредиты предоставленные»;

№805 «Средства, использованные на другие цели»;

№806 «Расчеты по доверительному управлению»;

56

В. А. Фофанов. «Банковский учет и аудит»

№807 «Уплаченный накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам»;

№808 «Текущие счета»;

№809 «Расходы по доверительному управлению»;

№810 «Убыток по доверительному управлению»;

2) пассивные счета:

№851 «Капитал в управлении (учредители)»;

№852 «Расчеты по доверительному управлению»;

№853 «Полученный накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам»;

№854 «Доходы от доверительного управления»;

№855 «Прибыль по доверительному управлению».

3. Глава «В». Внебалансовые счета.

Эти счета предназначены для отражения операций, во многом связанных с обязательствами и требованиями, которые могут возникнуть в неопределенном будущем. Например, выданные гарантии и поручительства. На счетах данной главы также учитывают различные ценности и документы. Например, чековые книжки и бланки акций. Глава «В» содержит следующие разделы.

Раздел 1. (в кредитных организациях не заполняется).

Раздел 2. Неоплаченный уставный капитал кредитных организаций содержит один

счет:

№906 «Неоплаченный уставный капитал кредитных организаций».

Раздел 3. Ценные бумаги:

№907 «Неразмещенные ценные бумаги»;

№908 «Ценные бумаги прочих элементов».

Раздел 4. Расчетные операции и документы. Здесь содержатся следующие счета:

№909 «Расчетные операции»;

№910 «Расчеты по обязательным резервам»;

№911 «Операции с валютными ценностями»;

№912 «Разные ценности и документы».

Раздел 5. Кредитные и лизинговые операции. Здесь содержатся следующие счета:

№913 «Обеспечение размещенных средств и обязательства по предоставлению средств»;

№914 «Активы, переданные в обеспечение по привлечённым средствам и условные требования кредитного характера»;

№915 «Арендные и лизинговые операции».

Раздел 6. Задолженность, внесенная за баланс. Здесь расположены следующие счета:

№916 «Задолженность по процентным платежам по основному долгу, не списанному

сбаланса»;

№917 «Задолженность по процентным платежам по основному долгу, списанному изза невозможности взыскания»;

№918 «Задолженность по сумме основного долга, списанная из-за невозможности взыскания».

Раздел 7. Корреспондирующие счета.

Эти счета необходимы для их использования при корреспонденции счетов. Счет № 99998 – счет для корреспонденции с внебалансовыми пассивными счетами при двойной

57

В. А. Фофанов. «Банковский учет и аудит»

записи, а № 99999 – счет для корреспонденции с внебалансовыми активными счетами при двойной записи.

4. Глава «Г». Срочные операции.

Счета этой главы предназначены для учета требований и обязательств, которые вытекают из сделок купли-продажи различных финансовых активов (драгоценных металлов, ценных бумаг, иностранной валюты, денежных средств), по которым дата расчетов не совпадает с датой заключения сделки. По парным счетам учитывают по активным требования, а по пассивным – обязательства.

1.Активные счета. Наличные сделки. Здесь содержатся следующие счета: № 930 «Требования по поставке денежных средств»; № 931 «Требования по поставке драгоценных металлов»; № 932 «Требования по поставке ценных бумаг».

2.Срочные сделки. Здесь содержатся следующие счета:

№933 «Требования по поставке денежных средств»;

№934 «Требования по поставке драгоценных металлов»;

№935 «Требования по поставке ценных бумаг»;

–убрать

–убрать

3.Нереализованные курсовые разницы (отрицательные). Здесь содержатся следующие счета:

№ 938 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке иностранной валюты»; № 939 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке драгоценных металлов»; № 940 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке ценных бумаг»; № 950 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке требований и обязательств

по расчётным (беспоставочным) срочным сделкам (отрицательные)».

4.Пассивные счета. Наличные сделки. Здесь содержатся следующие счета:

№960 «Обязательства по поставке денежных средств»;

№961 «Обязательства по поставке драгоценных металлов»;

№962 «Обязательства по поставке ценных бумаг». Срочные сделки. Здесь содержатся следующие счета:

№963 «Обязательства по поставке денежных средств»;

№964 «Обязательства по поставке драгоценных металлов»;

№965 «Обязательства по поставке ценных бумаг».

–убрать

–убрать

Нереализованные курсовые разницы (положительные). Здесь содержатся следующие счета:

№968 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке иностранной валюты»;

№969 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке драгоценных металлов»;

№970 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке ценных бумаг»;

№971 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке требований и обязательств по расчётным (беспоставочным) срочным сделкам (положительные)».

5. Глава «Д». Счета депо.

Эти счета предназначены для отражения операций в депозитариях. На них отражаются депозитарные операции с эмиссионными ценными бумагами (акциями, облигациями и др.),

58

В. А. Фофанов. «Банковский учет и аудит»

переданными кредитной организации клиентами для хранения и (или) учета, для осуществления брокерских и иных операций или в доверительное управление, а также ценными бумагами, принадлежащими кредитной организации на праве собственности. Местом нахождения ценных бумаг может быть как сам банк, так и депозитарии других банков или депозитарии более высокого уровня.

Счета депо принадлежат одному счету первого порядка № 980 «Ценные бумаги на хранении в депозитарии» и подразделяются на активные счета (счета 98000 – 98035) и пассивные (счета № 98040 – 98090) для учета их владельцев. По активу отражается место нахождения данной ценной бумаги (со всеми деталями самой бумаги: выпуск, серия, номер, номинал, эмитент и т. п.), по пассивам – детальная информация о владельце.

Всего в плане счетов около 1500 синтетических счетов. Однако реальные бухгалтерские проводки делаются только между аналитическими счетами. Проводки между синтетическими счетами используются только в целях сокращения записей в учебных, инструктивных и научных целях.

По счетам группы «А» «Балансовые счета» составляется баланс банка по основной деятельности, а счета других глав имеют отдельные балансы (глава «Б» – по управлению чужим имуществом, глава «В» – по вспомогательным операциям, глава «Г» – по будущим операциям, глава «Д» – по депозитарной деятельности).

Банк на основе Плана счетов формирует с учетом своих особенностей рабочий план счетов, который является внутренним банковским документом, определяющим номенклатуру синтетических счетов, используемых в процессе бухгалтерского учета хозяйственных операций, а также принципы формирования, структуру и порядок открытия счетов аналитического учета.

Рабочий план счетов содержит:

«Введение», где содержится определение и назначение рабочего плана счетов;

–раздел 1 «Список используемых при осуществлении учета операций синтетических счетов первого порядка», где содержатся номера счетов первого порядка, их наименование

ихарактеристика;

–раздел 2 «Список используемых при осуществлении учета операций синтетических счетов второго порядка», где содержатся номера счетов второго порядка, их наименование

ихарактеристика;

–раздел 3 «Структура лицевого счета аналитического учета», где содержится описание принципов формирования лицевой части аналитического счета;

–раздел 4 «Порядок внесения изменений в рабочий план счетов», где отражается порядок внесения изменений в рабочий план счетов и ответственный за поддержание актуальности рабочего плана счетов банка;

–раздел 5 «Порядок открытия внутренних и клиентских счетов», где содержится порядок, регламентирующий процесс открытия внутренних и клиентских счетов.

59