В. А. Фофанов. «Банковский учет и аудит»

11.2. Особенности подготовки годового отчета коммерческого банка

В целях обеспечения качественного составления отчета за год банки проводят в конце отчетного года следующую подготовительную работу:

1)проводится сверка остатков по счетам синтетического и аналитического учета. При выявлении расхождений выявляются их причины и принимаются меры к их устранению;

2)проводится инвентаризация всех активов и пассивов по состоянию на конец отчетного года, чтобы фактическое наличие имущества, обязательств и требований соответствовало данным годового бухгалтерского банка;

3)принимаются меры к урегулированию обязательств и требований по срочным операциям, которые учитываются на счетах раздела «Г» Плана счетов. Это же относится к дебиторской и кредиторской задолженности, числящейся на сч. 603 «Расчеты с дебиторами и кредиторами», с целью полного отражения в балансе результатов финансовой деятельности банка по итогам работы за отчетный год.

При наличии переходящих остатков на новый год на счете 60312 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями» осуществляются сверка дебиторской задолженности с партнерами и оформление её двусторонними актами;

4)начисляются и отражаются по соответствующим счетам проценты за декабрь и 4-

йквартал отчетного года;

5)по всем счетам клиентов, кроме физических лиц (расчетным, текущим, судным, корреспондентским, накопительным, депозитным и др.) банк обеспечивает выдачу выписок из лицевых счетов и остатки по состоянию на 1 января не позднее, чем в первый рабочий день нового года. От всех клиентов должны быть получены письменные подтверждения остатков на указанных счетах по состоянию на 1 января сроком до предоставления годового отчета в территориальные учреждения Банка России;

6)на основе выписок, полученных от РКЦ Банка России, банк проводит сверку остатков на корреспондентских счетах, накопительных счетах при выпуске акций, счетах обязательных резервных требований, депозитных (размещенных в Банке России) счетах. При этом не должно быть расхождений по счетам банка и счетам РКЦ Банка России;

7)в балансе банка по состоянию на 1 января должен быть также закрыт счет 30223 «Средства клиентов по незавершенным расчетным операциям при осуществлении расчетов через подразделения Банка России». В этих целях поступившие на корреспондентские счета суммы на основании выписок РКЦ ЦБРФ должны быть проведены по банковским счетам 31 декабря отчетного года. Поэтому баланс банка может быть закрыт в конце первого рабочего дня нового года;

8)начисляются и отражаются на соответствующих счетах баланса резервы на возможные потери по ссудам и под обеспечение ценных бумаг;

9)начисляются и отражаются на соответствующих балансовых счетах все причитающиеся к уплате до конца отчетного года суммы налогов на прибыль и других обязательных платежей. Производится выверка по справке налогового органа состояния расчётов по уплате налогов в бюджет;

10)при наличии прибыли принимаются меры к погашению убытков прошлых лет, а также к направлению не менее 5% чистой прибыли на пополнение резервов фонда до достижения им минимально установленной величины (15% уставного капитала);

11)до подписания годового бухгалтерского отчета главный бухгалтер банка обязан обеспечить:

– сверку всех форм годового отчета;

251

В. А. Фофанов. «Банковский учет и аудит»

–правильность заполнения отчетных форм;

–проверку полноты отчета, т. е. наличие количества экземпляров и подписей.

До установленного срока предоставления годового отчета банку разрешается проводить обороты по счетам, относящимся к истекшему году по операциям, произведенным в начале нового года. Такие обороты называют заключительными. Разрешено проведение операций, связанных:

–с расчетами внутри банка, начатыми в отчетном году (за исключением операций по счетам клиентов);

–с созданием резервов на возможные потери по ссудам и под обеспечение ценных

бумаг;

–с начислением налогов;

–с распределение и перераспределением прибыли;

–с определением финансовых результатов;

Эти операции банк может осуществлять до 10 января нового года. Корректировку сумм налогов, фактически причитающихся к уплате за отчетный год, разрешается производить банкам, не имеющим филиалов, до 18 января, а имеющим филиалы – до 23 января.

Банки направляют годовую отчетность в территориальные учреждения Банка России, которые проверяют её на предмет полноты и соответствия требованиям нормативных актов Банка России и проводят сверку остатков по счетам в балансах банка и подразделении Банка России.

После проверки территориальное учреждение Банка России возвращают банку по одному экземпляру отчетных форм, заверенных печатью управления делами территориального учреждения Банка России и подписью специального уполномоченного на это специалиста.

Территориальное учреждение Банка России годовой отчет банка, отчетность филиалов и головных организаций банков передает в Банк России в срок с 1 по 10 февраля года, следующего за отчетным.

В соответствии с ФЗ «О банках и о банковской деятельности» отчетность кредитной организации подлежит ежегодной проверке аудиторской организацией, имеющей лицензию на осуществление таких проверок.

По итогам отчетного года банк публикует заверенную аудиторской фирмой отчетность в средствах массовой информации. Публикации подлежат годовой баланс коммерческого банка и отчет и прибылях и убытках коммерческого банка.

Публикуемые формы предназначены для информирования внешних пользователей банковской информации. Все балансовые счета и показатели в публикуемой отчетности консолидируются (сводятся) в укрупненные разделы в зависимости от их экономического содержания и направлений использования.

Аудиторская организация, проверявшая деятельность банка, подтверждает публикуемые формы своей подписью. При этом делается следующая запись: «Достоверность данного баланса и отчета о прибылях и убытках подтверждена аудиторской фирмой (наименование, номер лицензии, дата её выдачи, ФИО руководителя фирмы и его подпись)».

Банки в течение 3 рабочих дней после даты опубликования годовых отчетов представляют в территориальные учреждения Банка России:

–копию аудиторского заключения с приложенной публикуемой отчетностью;

–экземпляр оригинала издания, в котором была опубликована отчетность. Территориальное учреждение Банка России направляет не позднее 5 рабочих дней в

Главный центр информации при Банке России публикуемую отчетность и следующие данные:

– дату опубликования годового отчета;

252

В. А. Фофанов. «Банковский учет и аудит»

–наименование аудиторской организации, выразившей мнение о достоверности отчетности банка; номер и дату свидетельства о государственной регистрации; лицензии на осуществление аудиторской деятельности, срок её действия и др.;

–дату аудиторского заключения;

–ФИО руководителя аудиторской организации и лица, проводившего аудит, с указанием номера и срока действия его квалификационного аттестата;

–сведения о виде аудиторского заключения и др.

253

В. А. Фофанов. «Банковский учет и аудит»

11.3. Особенности проведения годовой инвентаризации банка

Всоответствии с учетной политикой банк при подготовке годовой отчетности обязан провести инвентаризацию своих активов и обязательств, для чего создаётся инвентаризационная комиссия. Её персональный состав утверждается руководителем банка.

Всостав инвентаризационной комиссии включаются представители администрации, учетные работники и другие специалисты банка. Возможно также включение в состав комиссии представителей службы внутреннего контроля и независимых аудиторских организаций.

Наиболее удобный срок проведения инвентаризации годовой отчетности – конец отчетного года или начало следующего года. Но при этом нужно иметь в виду, что сроки проведения инвентаризации должны быть минимальными, для чего следует провести соответствующую подготовительную работу.

При инвентаризации активов особое внимание нужно уделить проверке наличия ценностей в операционной кассе и в хранилище банка. Для этого руководитель инвентаризационной комиссии:

– опечатывает своей печатью хранилище ценностей, а также металлические шкафы, сейфы и т. п., находящиеся в хранилище, независимо от наличия в них ценностей на момент начала проверки;

– берет под свой контроль все деньги и ценности;

– выясняет, не имеются ли ценности, деньги в приходной и вечерней кассах под ответственностью кассовых и инкассаторских работников, и при наличии производит их проверку вместе с другими ценностями.

Проверка денег и ценностей проводится в следующем порядке:

– банкноты Банка России проверяются по пачкам и количеству корешков в них, а также выборочно полистно. При этом неполные пачки банкнот и неполные корешки проверяются полистно;

– монета проверяется по надписям на ярлыках к меткам, а также выборочно по круж-

кам;

– иностранная валюта и платежные документы в иностранной валюте проверяются по пачкам, корешкам, надписям на ярлыках, прикрепленных к мешкам, а также выборочно с полистным пересчетом и пересчетом по кружкам;

– чековые, вкладные книжки и другие бланки строгой отчетности, упакованные по видам ценностей в пачки, проверяются по надписям на верхних накладках пачек и, кроме того, выборочно с поштучным и полистным пересчетом;

– другие ценности проверяются по надписям на накладках, бандеролях и ярлыках по их номинальной или условной оценке и выборочно с полистным и поштучным пересчетом.

При этом размер выборочного полистного и поштучного пересчета определяется руководителем банка или руководителем комиссии, если ему предоставлено это право в распоряжении (приказе) на проведение инвентаризации.

Пачки банкнот, мешки с монетой и другие ценности в поврежденной упаковке с неправильно оформленными накладками (ярлыками) подвергаются полистному пересчету и пересчету по кружкам. Выдача денег осуществляется под расписку в книге учета принятых и выданных денег (ценностей).

После пересчета банкнот, монеты и других ценностей, находящихся в хранилище, члены комиссии производят сверку фактического наличия ценностей с данными учета. Причины всех выявленных расхождений фактического наличия с данными учета выясняются

254

В. А. Фофанов. «Банковский учет и аудит»

немедленно и указываются в акте или оформляются объяснительными записками. На излишек ценностей составляется приходный кассовый ордер. Недостача на основании расходного кассового ордера относится на счет №60308 «Расчеты с работниками банка по подотчетным суммам» по лицевому счету кассового работника, у которого обнаружена недостача, где она учитывается до полного положения. Следует иметь в виду, что суммы расписок и других документов, не отраженных в бухгалтерском учете, в оправдание недостачи по кассе не принимаются.

В акте о проведенной проверке должны быть отражены:

–суммы денег и ценностей, числящихся на день проверки по бухгалтерскому учету и

вкнигах учета ценностей;

–фактическая сумма ценностей;

–обнаруженные излишки и недостачи денег и ценностей, а также нарушения правил ведения кассовых операций;

–правильность оформления кассовых документов, ведения книг учета ценностей, соблюдения лимита наличности в операционной кассе;

–особые замечания членов комиссии.

При проведении годовой инвентаризации необходимо осуществить проверку хранения пластиковых карточек, которые находятся в денежном хранилище банка в отдельных шкафах или на металлических стеллажах (полках) при условии, что они оборудованы решетками и закрываются на замок.

При проверке карточки пересчитываются поштучно с осмотром каждой карточки. При этом необходимо убедиться в отсутствии механических повреждений, наличии логотипа банка – эмитента, сохранности четкого защитного рисунка, нанесения регистрационного номера.

Карточки учитываются на внебалансовом счете «Бланки» и книге «Книга кладовой». Документы по генерации ключей для системы расчетов по карточкам должны запечатываться в плотный бумажный конверт или вкладываться в мешок, опечатываемые сургучными печатями лиц, ответственных за обеспечение сохранности ценностей в денежном хра-

нилище, и учитываться в условной оценке – 1 рубль.

Документы по генерации ключей для системы расчетов при проверке изымаются из конверта (мешка) и выкладываются в присутствии всех материально ответственных лиц. После каждого вложения и изъятия указанных документов конверт (мешок) опечатывается печатями лиц, ответственных за обеспечение сохранности ценностей в денежном хранилище. Конверты с вложенными в них листами паролей на доступ к рабочим местам сотрудников, имеющих право работы со служебными карточками хранятся на отдельном стеллаже.

Важной частью инвентаризации банка является проверка соблюдения условий хранения денег и других ценностей. Кассовый узел, как правило, располагается на первом этаже здания вблизи бухгалтерии для обеспечения оперативной работы с учетно-операционной документацией. При этом необходимо выполнение следующих требований:

1)хранилище ценностей должно исключать доступ клиентов в другие помещения кассового узла;

2)двери кладовых ценностей выполняются бронированными и соответствующими по классу устойчивости к взлому оболочке кладовой ценностей. Бронированная дверь закрывается не менее чем на два ключа. Также в дверном проеме кладовой ценностей устанавливается решеточная дверь, изготовленная из стальных прутьев диаметром не менее 16 мм, с ячейками 150Х150 мм, открывающаяся внутрь и закрывающаяся на замок с обеих сторон;

3)при отсутствии возможностей для организации хранилищ ценностей может быть организована сейфовая комната.

255

В. А. Фофанов. «Банковский учет и аудит»

При проверке основных средств банка следует иметь в виду, что в их составе учитывается оружие (независимо от его стоимости), за наличием, хранением и движением необходим особый контроль.

При этом следует иметь в виду, что в ФЗ «Об оружии» определены следующие основные положения, связанные с оружием:

1)оружие – это устройства и предметы конструктивного предназначения для поражения живой или иной цели, подачи сигналов;

2)огнестрельное оружие – это оружие, предназначенное для механического поражения цели на расстоянии снаряда, получающего направленное движение за счет энергии порохового или иного заряда;

3)основные части огнестрельного оружия – ствол, затвор, барабан, рамка, ствольная коробка;

4)пневматическое оружие – это оружие, предназначенное для поражения цели на расстоянии снарядом, получающим направленное движение за счет энергии сжатого или сжиженного газа;

5)газовое оружие – это оружие, предназначенное для временного поражения живой цели путем применения слезоточивых или раздражающих веществ;

6)боеприпасы – это предметы вооружения, предназначенные для поражения цели

исодержащие разрывной, метательный, пиротехнический или вышибной заряды либо их сочетание;

7)патрон – устройство, предназначенное для выстрела из оружия, объединяющий в одно целое при помощи гильзы средства инициирования, метательный снаряд и метаемое снаряжение.

Для охраны применяется оружие, которое относится к служебному. Оно предназначено для использования должностными лицами государственных органов и работниками юридических лиц, которым законодательством РФ разрешено ношение, хранение и применение оружия в целях самообороны или для исполнения возложенных на них законодательством обязанностей.

Следует иметь в виду, что оружие должно быть зарегистрировано в органах внутренних дел, которые выдают разрешение на хранение и использование оружия сроком на три года на основании документов, подтверждающих законность приобретения оружия.

Учет должен отражать наличие и обеспеченность служб безопасности вооружением для осуществления действенного контроля за его сохранностью. Учету подлежит все оружие и боеприпасы, имеющиеся в организации, в службе безопасности. Учетными документами являются: книги, журналы, накладные, ведомости, карточки, акты и др. документы, на основании которых осуществляются приходно-расходные операции. Составляемые учетные документы нумеруются и регистрируются по журналу регистрации учетных и при- ходно-расходных документов. Этот журнал пронумеровывается, прошнуровывается, скрепляется печатью лица, на которое возложены хранение и учет вооружения и боеприпасов.

Каждый документ должен иметь номер, дату его составления и дату совершения операции, где и кем документ составлен, наименование вооружения и боеприпасов, их количество, соответствующие подписи лиц, выдававших и принявших оружие.

Оружие и патроны в соответствии с требованиями, установленными Министерством внутренних дел РФ, подлежат хранению в изолированных помещениях, специально оборудованных для этих целей, оснащенных техническими средствами охраны и иными средствами защиты, запирающихся на замок сейфах или металлических шкафах. Порядок приема оружия и патронов на хранение, их передачи, выдачи и оформления необходимых учетных документов устанавливается приказом руководителей юридических лиц в соответствии с требованиями Министерства внутренних дел РФ,

256

В. А. Фофанов. «Банковский учет и аудит»

Все записи в книгах и карточках учета о наличии вооружения и боеприпасов производятся на основании подлинных учетных документов и только чернилами или шариковой ручкой. По состоянию на 1 января и на день инвентаризации во всех книгах и карточках проводится черта, делаются итоговые записи и заверяются подписями лиц отвечающих за сохранность вооружения и боеприпасов. В свою очередь книги, карточки заводятся на основании данных инвентаризации или путем перенесения в них выверенных остатков из старых книг, карточек и ведутся до полного их использования. Приказом руководителя назначается лицо, ответственное за сохранность оружия и боеприпасов. Руководитель службы безопасности проверяет наличие, организацию хранения, сбережения и учета оружия и боеприпасов ежемесячно.

Кроме того, необходимо ежегодно проверять фактическое наличие оружия и боеприпасов и их исправность путем инвентаризаций. Она также проводится при списании оружия и боеприпасов в случае его поломки и невозможности дальнейшего использования и в случае его пропажи (хищения).

При проверке оружия в ходе инвентаризации следует учитывать, что в число неисправностей огнестрельного оружия, делающих невозможной его дальнейшую эксплуатацию, входят:

–ненадежная работа предохранителя;

–дефекты замкового механизма, следствием которых является срыв с курка или ударника при воздействии на оружие, не связанном с нажатием на спусковые крючки;

–механические повреждения металлических частей, снижающих прочность или оказывающие негативное влияние на боевые характеристики оружия;

–иные дефекты замкового, спускового, подающего и запирающего механизмов, оказывающие влияние на их работу;

–смещение или шатание частей оружия относительно друг друга;

–отсутствие или сквозная трещина накладок на рукоятке;

–коррозия металлических частей оружия и т. д.;

Вслучае хищения, утраты оружия и боеприпасов руководитель банка обязан немедленно сообщить об этом в органы МВД и принять меры к розыску. Основанием для снятия

сучета похищенного или утраченного оружия является постановление должностного лица, осуществляющего следствие или дознание.

Вкредитных организациях итоги инвентаризации рассматриваются руководством, а при необходимости на Правлении кредитной организации, а также могут докладываться на собраниях акционеров кредитной организации.

Материальные ценности, оказавшиеся в излишке, приходуются с отнесением на доходы кредитной организации и учитываются на счете 70601 «Доходы».

– при оприходовании суммы излишка денежной наличности делается запись: Д-т20202 «Касса кредитных организаций».

К-т сч. 70601 «Доходы».

– при оприходовании излишков основных средств делается запись: Д-т сч.604 «Основные средства» К-т сч. 70601 «Доходы».

– при оприходовании нематериальных активов делается запись: Д-т сч.609 «Нематериальные активы» К-т сч. 70601 «Доходы».

– при оприходовании излишков хозяйственных материалов делается запись: Д-т сч.610 «Материальные запасы» К-т сч. 70601 «Доходы».

257

В. А. Фофанов. «Банковский учет и аудит»

Недостачи материальных ценностей, а также выявленные испорченные ценности относятся на виновных лиц, а причиненный кредитной организации ущерб возмещается в установленном порядке.

Отражение недостач осуществляется следующим образом: 1) по недостачам наличностей в кассе банка:

–отнесение суммы недостачи по кассе на виновных лиц (по лицевому счету кассового работника, у которого обнаружена недостача):

Д-т сч. 60308 «Расчеты с работниками по подотчетным суммам»; К-т сч. 20202 «Касса кредитных организаций»

–возмещение суммы недостачи за счет виновного лица:

К-т сч. 20202 «Касса кредитных организаций» Д-т сч. 60308 «Расчеты с работниками по подотчетным суммам»

2)по недостачам основных средств

– на сумму балансовой стоимости:

Д-т сч. 61209 «Реализация (выбытие) имущества»; К-т сч. 604 «Основные средства».

– на сумму амортизации:

Д-т сч. 606 «Амортизация основных средств» К-т сч. 61209 «Реализация (выбытие) имущества».

– на сумму переоценки (по рыночной цене):

Д-т сч. 10601 «Прирост стоимости имущества при переоценке» К-т сч. 61209 «Реализация (выбытие) имущества».

– отнесение суммы недостачи на материально ответственное лицо Д-т сч.60308 «Расчеты с работниками по подотчетным суммам» К-т сч. 61209 «Реализация (выбытие) имущества».

3)возмещение недостачи материально ответственными лицами:

– по остаточной стоимости основных средств:

Д-т сч. 20202 «Касса кредитных организаций» (при возмещении наличными через

кассу банка); Д-т сч.30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке Рос-

сии» (путем безналичных расчетов); Д-т сч. 423 «Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц» (при расче-

тах с использованием депозита); Д-т сч. 60306 «Расчеты с работниками по оплате труда» (при удержании из заработной

платы работника банка); К-т сч. 60308 «Расчеты с работниками по подотчетным суммам».

–по рыночной стоимости основных средств: Д-т сч. 20202 «Касса кредитных организаций»;

Д-т сч. 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»; Д-т сч. 423 «Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц»; Д-т сч. 60306 «Расчеты с работниками по оплате труда»; К-т сч. 60308 «Расчеты с работниками по подотчетным суммам».

–на сумму, превышающую балансовую стоимость:

Д-т сч. 61209 «Реализация (выбытие) имущества»; К-т сч. 70601 «Доходы».

4) восстановление на доходы банка амортизации и перечисление суммы переоценки по недостающим основным средствам:

Д-т сч. 10601 «Прирост стоимости имущества при переоценке»; К-т сч. 70601 «Доходы».

258

В. А. Фофанов. «Банковский учет и аудит»

5) в случае невозможности взыскания недостачи: Д-т сч. 70606 «Расходы»;

К-т сч. 60308 «Расчеты с работниками по подотчетным суммам».

Следует иметь в виду, что наличные суммы в рублях и иностранной валюте кредитных организаций могут находиться в кассах обменного пункта.

При установлении излишков в кассе обменного пункта делается запись:

Д-т сч. 20206 «Касса обменных пунктов» (лицевой счет «Иностранная валюта», «Рубли»);

К-т сч. 70601 «Доходы» (лицевой счет «Рубли»).

Если обнаружена недостача, то делается следующая запись в учете:

– установлена недостача денежной наличности в кассе обменного пункта:

Д-т сч. 60323 «Расчеты с прочими дебиторами» (лицевой счет «Иностранная валюта», «Рубли»);

К-т сч. 20206 «Касса обменных пунктов» (лицевой счет «Иностранная валюта», «Рубли»).

–возмещение недостачи денежной наличности в кассе обменного пункта за счет виновных лиц:

Д-т сч. 20206 «Касса обменных пунктов» (лицевой счет «Иностранная валюта», «Рубли»);

К-т сч. 60323 «Расчеты с прочими дебиторами» (лицевой счет «Иностранная валюта», «Рубли»).

–отнесение суммы недостачи при невозможности ее взыскания на расходы банка:

Д-т сч. 70606 «Расходы»; К-т сч. 60323 «Расчеты с прочими дебиторами» (лицевой счет «Иностранная валюта»,

«Рубли»).

259