В. А. Фофанов. «Банковский учет и аудит»

7.7. Аудит операций с ценными бумагами

Для проведения аудита операций с ценными бумагами коммерческого банка аудитору необходимо составить рабочую программу аудита, в которой отражается порядок проверки:

–вложений банка в акции и облигации;

–эмиссии собственных ценных бумаг (акций, облигаций);

–выпущенных векселей и сертификатов (депозитных и сберегательных);

–профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг;

–депозитарной деятельности и т. д.

Цель аудиторской проверки операций банка с ценными бумагами заключается в формировании аудиторского мнения в отношении правильности ведения банком бухгалтерского учета этих операций и их соответствия действующему законодательству.

Аудитору следует установить, каким образом банк приобретает акции и облигации (на биржевом или внебиржевом рынке): самостоятельно выступая в качестве дилера, или через брокера. Обязательному анализу со стороны аудитора должны быть подвергнуты портфели ценных бумаг (их структура, правильность распределения ценных бумаг между торговым, инвестиционным и портфелем контрольного участия и т. д.).

При проведении аудиторской проверки выпуска банком собственных облигаций решаются следующие задачи:

–устанавливается правомерность принятия решения о выпуске облигаций соответствующими органами управления банком;

–проверяется правильность и полнота составления банком информации, содержащейся в решении о выпуске облигаций;

–подтверждается правильность составления и достоверность данных отчетности банка, содержащихся в проспекте эмиссии облигаций банка.

При проверке операций банка с учтенными векселями в качестве источников необходимо использовать:

1) бухгалтерскую отчетность (баланс и отчет о прибылях и убытках) на отчетную дату; 2) оборотно-сальдовую ведомость по счетам бухгалтерского учета за проверяемый

период, включая внебалансовые счета; 3) ведомость остатков по балансовым счетам №№ 512—519 в разрезе векселедателей;

4) книгу (внутренний журнал) учета векселей; 5) договоры купли-продажи и акты передачи векселей;

6) выписки по необходимым лицевым счетам и документы дня и др.

Аудитор должен сделать выборку векселей, выпущенных за отчетный период, проверить оформление обязательных реквизитов векселя и ведение регистров внутреннего аналитического учета сделок с векселями и соответствие данных этих регистров бухгалтерским записям. Также следует проверить отражение во внебалансовом учете списания бланков векселей по кредиту счета 90701.

Затем аудитором изучается правильность совершения операций по погашению (перепродаже) векселей за отчетный период. Далее необходимо проверить:

–отражение резервов на возможные потери с операциями с учтенными векселями в

учете;

–отражение движения учтенных банком векселей в депозитарном учете;

–фактическое наличие учтенных банком векселей в кассе (хранилище) банка (по результатам инвентаризации кассы);

–расчет суммы полученного дохода от досрочного погашения векселей и адекватность

ееотражения на счете № 70602 «Доходы» и т. д.

190

В. А. Фофанов. «Банковский учет и аудит»

Входе проверки возможно установление аудитором расхождений сроков векселя и индоссамента, нарушение порядка хранения бланков векселей, отсутствие журналов регистрации векселей.

Входе проверки правильности совершения операций по выпуску и погашению сертификатов (сберегательных и депозитных) и отражению их в учете аудитор:

– устанавливает соответствие практики ведения банком операций с сертификатами и отражения их в учете нормативным документам;

– проверяет правильность учета в балансе банка внесенных средств путем сравнения данных баланса с данными корешков сертификатов, которые хранятся в банке;

– проверяет точность расчетов по сертификации и т. д.

Входе проверки аудитору необходимо также рассмотреть учет бланков сертификатов на счете № 90701 «Бланки собственных ценных бумаг для распространения», на котором они учитываются в условной оценке 1 рубль за 1 бланк. Также при этом проверяются лицевые счета по видам бланков и по ответственным за хранение должностным лицам.

При аудите депозитарных операций банка изучаются:

1) счета депо документов – пассивные счета депо, где учитываются ценные бумаги владельцев;

2) счета депо мест хранения – активные счета депо; 3) лицевые счета депо;

4) остатки по синтетическим счетам депо (№№ 98000 – 98090) и др.

Входе проверки устанавливается соответствие лицевых счетов депо аналитического учета счетам депо синтетического учета. Отражение в синтетическом учете проводок, совершаемых депозитарием по аналитическим счетам при исполнении депозитарных операций, должно соответствовать требованиям, предъявляемым к отражению депозитарных операций на синтетических счетах депо.

Входе проверки аудитор должен изучить:

1)порядок регистрации открываемых счетов депо в журнале регистрации;

2)заполнение регистрационных карточек лицевых счетов;

3)порядок ведения операционного журнала, в котором должна содержаться информация обо всех бухгалтерских операциях, отраженных по лицевому счету, и о количестве ценных бумаг, учитываемых на лицевом счете;

4)порядок ведения журнала оборотов, который должен содержать данные об остатках ценных бумаг и оборотах по лицевому счету на конец тех операционных дней, в течение которых было движение по лицевому счету.

Особое внимание аудитор обращает на недостачи ценных бумаг, выявленные в результате проверок хранилищ депозитария и учитываемых на счете 98030 «Недостача ценных бумаг», и на определение причин этих недостач.

191

В. А. Фофанов. «Банковский учет и аудит»

Контрольные вопросы

1.Какие ценные бумаги, выпускаемые банком, относятся к эмиссионным?

2.Что считают неэмиссионными ценными бумагами?

3.Какие параметры должны иметь ценные бумаги?

4.Какие разделы входят в Приложения № 11 к Положению № 302-П «Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»?

5.В какие портфели группируют ценные бумаги в банке?

6.Каким требованиям должны отвечать котируемые ценные бумаги?

7.Основные виды банковских операций с ценными бумагами.

8.Какие ценные бумаги зачисляются в торговый портфель?

9.Какие счета предусмотрены для учета ценных бумаг инвестиционного портфеля?

10.Какие методы оценки применяются при учете ценных бумаг?

11.Какие счета применяются для учета ценных бумаг портфеля контрольного участия?

12.Как определяется финансовый результат при выбытии ценной бумаги?

13.Что учитывается по дебету счетов учета выбытия ценных бумаг?

14.Как учитывается переоценка ценных бумаг?

15.Как учитывается создание резерва под возможные потери под обесценение вложений в ценные бумаги?

16.В каком порядке осуществляется отнесение затрат, связанных с приобретением и реализацией торгового портфеля банками – профессиональными участниками рынка ценных бумаг на их расходы?

17.Какие данные содержатся в аналитических регистрах учета ценных бумаг?

18.Особенности выпуска сертификатов.

19.Как ведется учет выпущенных банком векселей?

20.Что отражается в договоре банковского вклада?

21.Какие операции относят к депозитарным?

22.Какие первичные документы используются для аналитического депозитарного

учета?

23.Какие счета используются для депозитарного учета?

24.Как ведется синтетический учет депозитарных операций?

25.Какие задачи решаются при аудите выпуска банком собственных облигаций?

26.Какие источники используются аудитором при проверке операций банка с учтенными векселями?

27.Что должен делать аудитор при проверке правильности совершения операций по выпуску и погашению сертификатов?

38.Что изучает аудитор при проверке депозитарных операций?

192

В. А. Фофанов. «Банковский учет и аудит»

Тесты

Необходимо выбрать один вариант ответа.

1.Коммерческие банки на рынке ценных бумаг могут выступать в качестве:

а) эмитентов своих ценных бумаг; б) инвесторов, приобретающих ценные бумаги; в) верно «а» и «б».

2.К эмиссионным ценным бумагам относят:

а) облигации; б) сертификаты; в) векселя.

3.Неэмиссионные ценные бумаги – это:

а) акции; б) опционы;

в) другие ценные бумаги.

4.Ценные бумаги, приобретаемые в расчете на рост их стоимости в длительной перспективе, учитывают в составе:

а) торгового портфеля; б) инвестиционного портфеля;

в) портфеля контрольного участия.

5.Вложения в акции с целью последующей их перепродажи относятся к:

а) активным операциям; б) пассивным операциям;

в) посредническим операциям.

6.Операции Репо относятся к:

а) активным операциям; б) пассивным операциям;

в) посредническим операциям.

7.Депозитарные услуги – это:

а) активные операции; б) пассивные операции;

в) посреднические операции.

8.Акции, приобретенные для перепродажи, учитывают на:

а) счете № 503; б) счете № 506; в) другом счете.

9.Ценные бумаги инвестиционного портфеля отражают на:

а) счете № 503; б) счете № 504; в) счете № 509.

10.Акции дочерних и зависимых кредитных организаций учитываются на счете:

а) № 60101; б) № 60102; в) № 60103.

11. К фактическим затратам на приобретение ценных бумаг относятся: а) стоимость ценной бумаги; б) вознаграждения посредникам; в) верно «а» и «б».

193

В. А. Фофанов. «Банковский учет и аудит»

12. По дебету счета № 61210 отражается финансовый результат от выбытия ценной бумаги:

а) положительный; б) отрицательный.

13.Положительная переоценка при выбытии ценных бумаг отражается на: а) счете № 61210; б) счете № 61209; в) другом счете.

14.Разницу между требованиями и обязательствами по уплате (получению) банком денежных средств по итогам проведенных торгов называют:

а) нетто-позиция на поставку; б) нетто-позиция на получение; в) сальдо расчетов.

15.Депозитные сертификаты выпускаются для продажи: а) юридическим лицам; б) физическим лицам.

16.На счете № 521 учитывают:

а) депозитные сертификаты; б) сберегательные сертификаты; в) верно «а» и «б».

17.Минимальный срок обращения облигаций:

а) один год; б) два года; в) три года.

18.Депозитарий может обслуживать:

а) физических лиц; б) юридических лиц; в) верно «а» и «б».

19.На каком счете учитывают «Ценные бумаги владельцев»:

а) № 98020; б) № 98030; в) № 98040.

20.На каком счете учитываются «Ценные бумаги, принадлежащие депозита-

рию»:

а) 98010; б) 98050; в) 98070.

21.Синтетический учет депозитарных операций ведется:

а) на сводных карточках выпуска; б) в оборотных ведомостях; в) верно «а» и «б».

22.При аудите операций банка с учтенными векселями источником данных явля-

ется:

а) бухгалтерская отчетность банка (баланс и отчет о прибылях и убытках); б) договоры купли-продажи и акты передачи векселей; в) верно «а» и «б».

23. Бланки сертификатов учитываются на счете № 90701 в условной оценке:

а) один рубль; б) пять рублей;

194

В. А. Фофанов. «Банковский учет и аудит»

в) десять рублей.

195