В. А. Фофанов. «Банковский учет и аудит»

4.4. Аудит расчетных операций

При организации аудита расчетных операций выделяют:

–изучение процедуры открытия расчетных и текущих счетов;

–проверку порядка использования счета при организации безналичных расчетов. Для проведения проверки необходимы следующие документы:

1) юридические дела клиентов;

2) книга регистрации открытых счетов;

3) карточки с образцами подписей и оттисков печати;

4) ведомость остатков на дату проверки;

5) лицевые счета клиентов.

При проверке аудитор проверяет наличие и правильность юридических дел клиентов,

которые должны включать:

–заявление на открытие расчетного счета с указанием номера присвоенного балансового счета, заверенного подписью главного бухгалтера банка;

–учредительные документы сброшюрованные, пронумерованные и опечатанные;

–справку о регистрации в органах местной власти. При этом если расчетный счет открывает индивидуальный предприниматель, то в банк предоставляется копия разрешения на осуществление предпринимательской деятельности, заверенная нотариально;

–справки о постановке на учет в налоговых органах.

В ходе такой проверки аудитор может установить:

1)наличие неправильно оформленных документов или отсутствие каких-либо из них;

2)расхождение данных в книге регистрации счетов и ведомости остатков;

3)несоблюдение порядка хранения юридических дел и др.

Аудитор должен определить, какие меры принимает банк в целях защиты от открытия счетов фиктивными фирмами и проникновения в банковский документооборот фальшивых документов.

Необходимо уделить внимание своевременности передачи клиентам выписок со счетов, включая приложенные документы. Особое место должны занять проверки своевременности оформления документов и проводки их по счетам клиентов и проведения внутреннего аудита ответственности банка перед клиентами за их замедление.

Важной частью аудита расчетных операций является проверка организации и учета корреспондентских отношений (открытие, ведение и закрытие корреспондентских счетов, правильность оформления договоров корреспондентского счета и т. д.).

Аудитору необходимо иметь в виду, что операции, связанные с движением денежных средств, должны проверяться особенно внимательно. Аудит совершения расчетных операций проводится следующим образом:

–устанавливается реальность числящейся задолженности;

–устанавливается правильность и своевременность расчетов;

–осуществляется проверка своевременности и очередности платежей;

–проводится проверка состояния корреспондентского счета.

Приступая к аудиторской проверке, аудитор должен убедиться в достоверности банковского баланса и соответствии остатков на балансовом счете 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России». Затем необходимо убедиться, что имеется договор об открытии корреспондентского счета, в котором оформлен порядок взаимоотношений банка с ЦБ РФ.

При изучении записей на счете 30102 изучаются выписки из корсчета. Анализ состояния корреспондентского счета важен, потому что он является синтезирующим показате-

128

В. А. Фофанов. «Банковский учет и аудит»

лем платежеспособности банка. Отрицательный остаток по счету свидетельствует о том, что банк осуществляет операции сверх имеющихся в его распоряжении ресурсов. Рост остатка по счету 30102 характеризует устойчивость банка, его возможность погасить долги.

При изучении ведения счетов клиентов банка аудитор проверяет наличие договоров банковского счета и правильность их оформления, а также правильность оплаты клиентами расходов банка на совершение операций по счету. При этом аудитор изучает правильность оплаты банком процентов за пользование денежными средствами, находящимися на счете согласно договору банковского счета.

При проверке ведения накопительных счетов клиентов до их регистрации аудитор изучает, не расходуются ли средства с этих счетов, что запрещено.

Важным является проверка аудитором выдачи чековых книжек клиентам. Книжки хранятся как бланки строгой отчетности и учитываются на внебалансовом счете 91207.

При аудите расчетных операций необходимо проверить выполнение банком норматива создания резервов, которые в обороте банка не участвуют. Они учитываются на счете 30202 «Обязательные резервы кредитных организаций по счетам в валюте РФ, перечисленные в Банк России».

Важной частью аудита расчетных операций является проверка лицевых счетов и первичных документов по расчетным операциям. При проверке обращается внимание на применение аналогов собственноручной подписи. Устанавливается подлинность АСП клиента путем ее проверки. Способы проверки определяются договором банка с клиентами.

При наличии у банка филиалов исследуются записи на парных счетах: 30301 (пассивный) и 30302 (активный). «Расчеты с филиалами, расположенными в РФ». Расчеты банка со своим филиалом должны фиксироваться в учете в один день. Записи в аналитическом учете проверяются по лицевым счетам. При аудите также выясняется наличие расчетов между филиалами, минуя головную организацию, что не допускается.

При взаимодействии головного офиса и иногородних филиалов операции по перераспределению фондов и покрытие убытков осуществляется на основании внутрибанковского положения. Аудитору необходимо уточнить условия, на основании которых перераспределяется ресурс (либо срочность и возвратность, либо безвозмездность). Проверяется наличие счета учета перераспределения ресурсов. Для учета полученных ресурсов должен использоваться счет № 30305 (пассивный) «Расчеты между подразделениями одной кредитной организации по полученным ресурсам», а для учета переданных ресурсов – 30306 «Расчеты между подразделениями одной кредитной организации по переданным ресурсам».

129

В. А. Фофанов. «Банковский учет и аудит»

Контрольные вопросы

1.Какие принципы положены в основу безналичных расчетов в России?

2.Какие разделы содержит договор банковского счета?

3.Какие показатели содержат выписки с расчетного счета в банке?

4.Основные виды банковских счетов.

5.Что входит в пакет документов, предъявляемый в банк для заключения договора банковского счета?

6.Какие документы нужно предъявить в банк для открытия временного (накопительного) счета?

7.Какая очередность платежей с расчетного счета в банке установлена российским законодательством?

8.Виды корреспондентских счетов.

9.Как осуществляются расчеты через РКЦ?

10.Как осуществляются клиринговые расчеты?

11.Как осуществляются расчеты по корреспондентским счетам?

12.Что представляют собой межрегиональные электронные расчеты?

13.Какие требования определены Банком России для осуществления безналичных рас-

четов?

14.Какие разделы содержит Положение Банка России «О безналичных расчетах в

РФ»?

15.Какие счета второго порядка ведут к счету № 301?

16.Какие счета второго порядка, которые ведут к счету № 302, могут быть использованы для учета безналичных расчетов?

17.Как осуществляются расчеты платежными поручениями?

18.Как осуществляются расчеты по аккредитивам?

19.Как осуществляются расчеты чеками?

20.Как осуществляются расчеты по инкассо?

21.Какие требования предъявляются к оформлению расчетных документов?

22.Какие реквизиты обязательно должны содержаться в расчетном документе?

23.Каков порядок отзыва расчетного документа?

24.Каков порядок возврата расчетных документов клиенту при закрытии его счета?

25.Какие счета наиболее часто применяются для учета безналичных расчетов?

26.В чем привлекательность расчетов с использованием банковских карт для клиентов банка и самого банка?

27.Какие особенности имеются при использовании магнитной карты?

28.Каков порядок использования микропроцессорных карт?

29.Какие главы содержатся в Положении «Об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платёжных карт» (Положение № 266-П)?

30.Что отражается в договоре с банком об обслуживании держателей банковских карт?

31.Какие виды банковских карт применяются в России?

32.Что содержится в документе по операциям с использованием платёжной карты?

33.Какие счета предназначены для учета операций с использованием банковских карт?

34.Какие источники необходимо использовать для проведения аудита расчетных опе-

раций?

35.Какие документы необходимо изучить аудитору при проверке правильности оформления юридических дел клиентов?

36.Что изучает аудитор при проверке операций по счету 30102?

130

В. А. Фофанов. «Банковский учет и аудит»

37. На что необходимо обратить внимание аудитора при проверке расчетов с филиалами?

131