- •Введение
- •1.1. Бухгалтерский учет в банке, его объекты, принципы и основные задачи
- •1.2. Особенности организации бухгалтерского учета в банках
- •1.3. Управленческий учет в банках
- •1.4. Учетная политика коммерческого банка
- •1.5. Сущность и назначение банковского аудита
- •Контрольные вопросы
- •Тесты
- •2.1. Особенности Плана счетов банковского учета
- •2. Глава «Б». Счета доверительного управления.
- •3. Глава «В». Внебалансовые счета.
- •4. Глава «Г». Срочные операции.
- •5. Глава «Д». Счета депо.
- •2.2. Особенности ведения бухгалтерских счетов в банках
- •2.3. Аналитический и синтетический учет в банках
- •2.4. Документация и документооборот в банках
- •2.5. Хранение документов
- •2.6. Организация внутреннего контроля в банке
- •Контрольные вопросы
- •Тесты
- •3.1. Особенности формирования уставного капитала в акционерных банках
- •3.2. Учет уставного капитала в банках
- •3.3. Учет изменений уставного капитала акционерного банка
- •3.4. Аудит уставного капитала банка
- •Контрольные вопросы
- •Тесты
- •4.1. Организация и учет межбанковских расчетов
- •4.2. Организация и учет безналичных расчетов
- •4.3. Расчеты с помощью банковских пластиковых карт
- •4.4. Аудит расчетных операций
- •Контрольные вопросы
- •Тесты
- •5.1. Организация кассовой работы банка
- •5.2. Документирование кассовых операций
- •5.3. Учет кассовых операций
- •5.4. Организация работы с денежной наличностью при использовании банкоматов
- •5.5. Аудит кассовых операций
- •Контрольные вопросы
- •Тесты
- •6.1. Особенности организации учета кредитных операций
- •6.2. Виды кредитных операций и их учет
- •6.3. Формирование и использование резерва на возможные потери по ссудам
- •6.4. Аудит кредитных операций
- •Контрольные вопросы
- •Тесты
- •7.1. Особенности организации банковских операций с ценными бумагами
- •7.2. Принципы отражения в учете вложений в ценные бумаги
- •7.3. Основные принципы отражения в бухгалтерском учете стоимости ценных бумаг, операций по их приобретению, выбытию и финансовых результатов
- •7.4. Бухгалтерский учет некоторых активных операций с ценными бумагами
- •7.5. Особенности учета пассивных операций банка с ценными бумагами
- •7.6. Учет депозитарных операций
- •7.7. Аудит операций с ценными бумагами
- •Контрольные вопросы
- •Тесты
- •8.1. Особенности организации учета валютных операций
- •8.2. Учет операций по покупке-продаже безналичной иностранной валюты
- •8.3. Учет операций по обмену валюты
- •8.4. Формы расчетов по экспортно-импортным операциям
- •8.5. Аудит операций в иностранной валюте
- •Контрольные вопросы
- •Тесты
- •9.1. Учет основных средств банка
- •9.2. Учет нематериальных активов банка
- •9.3. Учет материальных запасов
- •9.4. Учет расчетов по заработной плате
- •9.5. Учет расчетов с подотчетными лицами
- •9.6. Аудит внутрихозяйственных операций банка
- •Контрольные вопросы
- •Тесты
- •10.1 Учёт доходов банка
- •10.2 Учёт расходов банка
- •10.3 Учёт финансовых результатов
- •10.4. Учет фондов и добавочного капитала в рублях
- •10.5. Учет расчетов банка с бюджетом
- •10.6. Аудит финансовых результатов, фондов и расчетов банка с бюджетом
- •Контрольные вопросы
- •Тесты
- •11.1 Понятие и виды отчетности банка, общие требования к ней
- •11.2. Особенности подготовки годового отчета коммерческого банка
- •11.3. Особенности проведения годовой инвентаризации банка
- •11.4. Аудит отчетности банка
- •Контрольные вопросы
- •Тесты
- •Глоссарий
- •Литература
В. А. Фофанов. «Банковский учет и аудит»
9.2.Учет нематериальных активов банка
Кнематериальным активам (НМА) относятся результаты интеллектуальной собственности, используемые при выполнении работ, оказании услуг или для управленческих нужд длительное время (продолжительностью свыше 12 месяцев). К ним можно отнести:
– права пользования земельными участками;
– патенты, лицензии, «ноу-хау»;
– государственная регистрация банка;
– плата за брокерское место и т. п.
Для учета используется счет 609 «Нематериальные активы», к которому ведутся счета второго порядка:
60901 «Нематериальные активы»;
60903 «Амортизация нематериальных активов».
По дебету счета № 60901 проводится стоимость приобретенных объектов нематериальных активов в корреспонденции со счетами учета капитальных вложений.
Например, отражается в учете ввод в эксплуатацию нематериальных активов: Д-т сч. 60901 К-т сч. 60701
По кредиту проводится стоимость объектов нематериальных активов, списанных, реализованных, выбывших, в корреспонденции со счетами учета выбытия (реализации) имущества.
Например, списывается стоимость реализованного нематериального актива с баланса банка:
Д-т сч. 61209 «Выбытие (реализация) имущества» К-т сч. 60901
Учет нематериальных активов в банках регламентируется Приложением № 10 к Правилам № 302-П «Порядок учета основных средств, нематериальных активов, материальных запасов», в соответствии с которым для признания нематериального актива необходимо наличие:
– способности приносить экономические выгоды (доход);
– надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у собственника на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).
Амортизация нематериальных активов учитывается на счете № 60903. Порядок учета аналогичен учету амортизации основных средств.
216
В. А. Фофанов. «Банковский учет и аудит»
9.3.Учет материальных запасов
Всоставе материальных запасов учитываются материальные ценности банка за исключением учитываемых в составе основных средств, используемые для оказания услуг, управленческих, хозяйственных и социально-бытовых нужд.
Аналитический учет материалов в банках ведется в лицевых счетах, в которые заносят:
– наименование ценностей;
– характеристику этого наименования ценностей – категория, сортность и др.;
– единицы учета – штуки, вес, объем и др.;
– признак материально ответственного лица;
– цену;
– остаток на начало периода с указанием количества и стоимости;
– дату совершения операций;
– количество и стоимость поступивших и выбывших ценностей;
– остаток после каждой операции.
Работники бухгалтерии ежедневно производят сверку аналитического учета с синтетическим. В плане счетов для учета материалов предусмотрен счет 610 «Хозяйственные материалы», к которому ведут счета второго порядка:
1) № 61002 «Запасные части», где учитывают комплектующие изделия, запасные части, предназначенные для проведения ремонтов, замены изношенных частей оборудования и транспортных средств;
2) № 61008 «Материалы», где учитывают однократно используемые для оказания услуг, хозяйственных нужд банка, в процессе управления, а также для технических нужд материалы. Здесь же ведется учет топлива, горюче-смазочных материалов, тары, бумаги, бланков, кассет, дискет, заготовок платежных карт и т. д.;
3) № 61009 «Инвентарь и принадлежности», где учитывают инструменты, хозяйственные и канцелярские принадлежности, а также основные средства ниже установленного момента стоимости;
4) № 61010 «Издания», где учитывают книги, брошюры, а также записанные на магнитных носителях справочные материалы, пособия и т. п.;
5) № 61011 «Внеоборотные запасы», где учитывают имущество, приобретенное в результате осуществления сделок по договорам отступного или залога до принятия банком решения о его реализации или использования в собственной деятельности.
Аналитический учет ведется по объектам, предметам, видам материалов, материально ответственным лицам и местам хранения. Отпуск материалов со складов банка производится на основании требований, подписанных руководителями структурных подразделений банка и главным бухгалтером. Требования оформляются в 3-х экземплярах:
– первый – в бухгалтерию;
– второй – остается у материально ответственного лица, ответственного за хранение ценностей;
– третий – получателю материалов.
Втребовании указывается цель использования ценностей.
Вучете операции с материальными запасами отражают следующим образом:
1) операции по приобретению материальных запасов:
Д-т сч. 60312 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями». К-т сч. 405, 408, 30102, 30110, 20202; 2) учитывается НДС:
Д-т сч. 61002, 61008, 61009, 61010
217
В. А. Фофанов. «Банковский учет и аудит»
Д-т сч. 60310 «Налог на добавленную стоимость по материальным запасам» К-т сч. 60312;
3)отнесение стоимости материальных запасов при передаче их в эксплуатацию на производственные нужды банка:
Д-т сч. 70606 «Расходы» К-т сч. 61002, 61008, 61009, 61010;
4)выдача банковских карт клиентам:
Д-т сч. 70606 «Расходы» К-т сч. 61008 «Материалы»;
5) списание ГСМ в пределах норм: Д-т сч. 70606 «Расходы» К-т сч. 61008
218
В. А. Фофанов. «Банковский учет и аудит»
9.4.Учет расчетов по заработной плате
Всоставе внутрихозяйственных операций банка большой объем занимают операции по учету заработной платы. Каждый банк имеет штат работников в соответствии со структурой банка и объемом операций. Каждому работнику приказом по банку установлен оклад. Оформляются на работу сотрудники банка по контракту и приказу руководителя банка о назначении на определенную должность с определенным окладом.
Вбухгалтерии на работника оформляется лицевой счет, на котором ежемесячно отражаются суммы заработной платы. Основанием для записей служит табель учета использования рабочего времени. Сумма заработка начисляется только за отработанное время. Отдельно рассчитывается сумма за время отпуска, выполнения общественных обязанностей
ивремя болезни. Премии определяются исходя из суммы фактически начисленной заработной платы в периоде, за который начисляется заработная плата.
Начисленная заработная плата учитывается в составе расходов на сч. 70606 «Расходы». Премии, начисленные за счет расходов на содержание административно управленческого персонала, также учитываются на счете 70606, а премии, начисленные за счет прибыли банка, учитываются на счете 705 «Использование прибыли». За счет этих фондов оказывается материальная помощь, приобретаются путевки, подарки, оплачиваются медицинские услуги, питание работника и др. Эти суммы облагаются налогом на доходы физических лиц вместе с заработной платой.
Для учета заработной платы используется счет 60305 «Расчеты с работниками по оплате труда» (пассивный), а также счет № 60306 «Расчеты с работниками по оплате труда» (активный).
По кредиту счета № 60305 отражаются суммы начислений заработной платы, включая начисления за первую половину месяца, суммы премий и других предусмотренных законодательством выплат в корреспонденции со счетами учета расходов, фондов.
Например, начислена заработная плата работникам банка: Д-т сч. 70606 К-т сч. 60305
По дебету счета № 60305 списываются суммы начисленных доходов, отчислений во внебюджетные фонды, вычетов и удержаний (включая ранее выданные авансы), в корреспонденции с соответствующими счетами, а также проводятся суммы произведенных выплат в корреспонденции со счетами учета кассы, денежных средств в банкоматах, вкладов (депозитов), с корреспондентским счетом при переводе средств в другие банки.
Например, отражается удержание налога на доходы физических лиц: Д-т сч. 60305 К-т сч. 60301 «Расчеты по налогам и сборам»
По дебету счета № 60306 отражаются:
– суммы авансов, выплаченных в счет предстоящих начислений заработной платы либо в счет отдельных трудовых договоров (соглашений) в корреспонденции со счетами учета кассы, денежных средств в банкоматах, вкладов (депозитов), с корреспондентским счетом при переводе средств в другие банки;
– суммы переплат (переначислений, выявленных при начислении или перерасчете, в корреспонденции со счетом № 60305).
По кредиту счета № 60306 списываются суммы авансов и переплат, засчитываемых при начислении заработной платы, в корреспонденции со счетом № 60305 либо возмещенных работником сумм, в корреспонденции со счетами учета кассы, корреспондентским счетом.
219