В. А. Фофанов. «Банковский учет и аудит»

3.2.Учет уставного капитала в банках

Вплане счетов для учета уставного капитала предусмотрен счет № 102 «Уставный капитал кредитных организаций», к которому счета второго порядка:

№10207 «Уставный капитал кредитных организаций», к которому счета второго порядка;

№ 10208 «Учетный капитал кредитных организаций, созданных в форме общества с ограниченной (дополнительной) ответственностью».

По кредиту соответствующих счетов отражаются суммы поступлений в уставный капитал в корреспонденции с корреспондентскими, расчетными (текущими) счетами клиентов, депозитными счетами физических лиц, счетами по учету имущества, кассы (вклады физических лиц), счетами по учету расходов с прочими кредиторами по лицевым счетам покупателей акций и, в установленных случаях, другими счетами.

По дебету соответствующих счетов отражаются суммы уменьшения уставного капитала в установленных законодательством случаях:

– при возвращении средств уставного капитала банка, созданного в форме общества с ограниченной (дополнительной) ответственностью, выбывшим участникам – в корреспонденции со счетом учета кассы (физическим лицам), учета депозитов (вкладов) физических лиц, расчетными (текущими) счетами клиентов, корреспондентскими счетами при перечислении средств в другие банки;

– при аннулировании выкупленных долей уставного капитала (акций) в корреспонденции со счетом учета выкупленных кредитной организацией собственных долей уставного капитала (акций).

Также могут совершаться операции внутри этих счетов при изменении состава акционеров (участников), между указанными счетами – при изменении типа акций, изменении организационно-правовой формы кредитной организации.

Ваналитическом учете ведутся лицевые счета по акционерам (участникам). В лицевом счете по каждому учредителю, акционеру (пайщику) указывается сумма, подлежащая внесению в уставный капитал, а также фактически внесенная сумма.

Следует иметь в виду, что сумма, не внесенная в уставный капитал к моменту его регистрации, учитывается на внебюджетном счете № 906 «Неоплаченный уставный капитал кредитных организаций», имеющий следующие счета второго порядка:

№ 90601 «Неоплаченная сумма уставного капитала кредитной организации, созданной

вформе акционерного общества»;

№90602 «Неоплаченная сумма уставного капитала кредитной организации, созданной

вформе общества с ограниченной (дополнительной) ответственностью».

Назначение данных счетов второго порядка заключается: в учете в банках, созданных в форме акционерного общества, неоплаченной части номинальной стоимости акций, размещенных с рассрочкой платежа, и в банках, созданных в форме общества с ограниченной (дополнительной) ответственностью – неоплаченной стоимостью долей (их частей) уставного капитала, объявленного в решении общего собрания учредителей, участников банка. Эти счета – активные.

По дебету счета № 90601 проводится неоплаченная сумма уставного капитала банка, созданного в форме акционерного общества (неоплаченная часть номинальной стоимости размещенных акций, оплаченных частично в момент их приобретения в размере не менее установленного законом от номинальной стоимости каждой акции, одновременно с оприходованием в уставный капитал средств, поступивших в период эмиссий акций, после регистрации отчета об итогах выпуска ценных бумаг).

95

В. А. Фофанов. «Банковский учет и аудит»

По дебету счета № 90602 отражается неоплаченная стоимость долей (их частей) объявленного уставного капитала после регистрации вновь созданного банка или принятия на общем собрании участников банка решения об увеличении уставного капитала.

В бухгалтерском учете такая операция отражается записью: Д-т сч. 90601, 90602 К-т сч. 99999.

По кредиту списывается учитываемая на счете № 90601 стоимость акций, а на счете 90602 – стоимость долей уставного капитала, в момент оприходования в уставный капитал средств, поступивших в их оплату.

Вбухгалтерском учете такая операция отражается записью: Д-т сч. 99999 К-т сч. 90601, 90602.

Ваналитическом учете к этим счетам ведутся лицевые счета акционеров, участников, не полностью оплативших приобретенные акции (доли в уставном капитале).

Следует также учитывать, что в банках, лицевые счета акционеров ведутся по видам акций (обыкновенные, привилегированные) и по типам акций (с определенным размером дивиденда, с неопределенным размером дивиденда, кумулятивные). В лицевых счетах акционеров, участников банка указывается количество и неоплаченная часть номинальной стоимости акций (неоплаченная стоимость доли в уставном капитале).

Следует иметь в виду, что отражение в бухгалтерском учете операций по формированию уставного капитала акционерного банка проходит в следующем порядке:

– сначала отражаются операции по реализации акций после регистрации выпуска акций (проспекта эмиссии) в период проведения подписной кампании;

– затем учитываются операции после регистрации отчета об итогах выпуска. С учетом такого порядка:

1) поступившие в оплату денежные средства в рублях до регистрации итогов выпуска ценных бумаг должны в 3-дневный срок перечисляться на специальный накопительный счет, открываемый банку-эмитенту по месту ведения основного корреспондентского счета в РКЦ Банка России;

2) поступающие в оплату акций денежные средства и материальные ценности не могут быть использованы до регистрации итогов выпуска ценных бумаг и учитываются по кредиту счета 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» по лицевым счетам «Покупатели акций».

Итолько после регистрации итогов выпуска эти средства отражаются в уставном капитале банка.

Для учета неразмещенных бланков акций используется счет № 90701 «Бланки собственных ценных бумаг для распространения», на котором бланки акций учитываются в уставной оценке 1 рубль за 1 бланк. Счет активный.

По дебету счета отражаются суммы полученных ценных бумаг: Д-т сч. 90701 К-т сч. 99999.

По кредиту данного счета списываются суммы:

1) бланков распространенных ценных бумаг (проданных первым владельцам) Д-т сч. 99999 К-т сч. 90701;

2) бланков ценных бумаг, отосланных и выданных под отчет в корреспонденции со счетом 90705 «Бланки, сертификаты, ценные бумаги, отосланные и выданные под отчет»;

3) испорченных и дефективных бланков, а также бланков, не выпущенных в обращение, переданных на уничтожение, в корреспонденции со счетом № 90702 «Бланки собственных ценных бумаг для уничтожения».

Ваналитическом учете к счету № 90701 ведутся лицевые счета по видам бланков акций с указанием номеров и серий и по ответственным за их хранение лицам.

При поступлении наличных денег в оплату акций в бухгалтерском учете делают следующие записи операций:

96

В. А. Фофанов. «Банковский учет и аудит»

– поступили наличные денежные средства в оплату акций: Д-т сч. 20202 «Касса кредитных организаций»

К-т сч. 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» по лицевому счету «Покупатели акций»;

–произведено зачисление полученных наличных средств на корреспондентский счет: Д-т сч. 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» К-т сч. 20202;

–сделано перечисление на накопительный счет:

Д-т сч. 30208 «Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций» К-т сч. 30102.

При оплате акций путем безналичных расчетов в бухгалтерском учете делают следующие записи:

–поступили с расчетного счета покупателя акций в данном банке средства в оплату

акций:

Д-т сч. Клиента 405—408 (с учетом вида клиента)

К-т сч. 60322 – по лицевому счету «Покупатели акций»;

–сумма, эквивалентная полученной от клиента в оплату акций, перечисляется на накопительный счет (в 3-дневный срок):

Д-т сч. 30208 К-т сч. 30102.

При оплате акций материальными средствами в бухгалтерском учете делают следующие записи:

–акции оплачиваются основными средствами:

Д-т сч. 604 «Основные средства» К-т сч. 60322 – по лицевым счетам «Покупатели акций».

При оплате акций в иностранной валюте, поступающей в безналичном порядке, в бухгалтерском учете делают следующие записи:

– получена иностранная валюта в оплату акций:

Д-т сч. 30110 «Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах»

или

Д-т сч. 30114 «Корреспондентские счета в банках-нерезидентах в СВК»; К-т сч. 60322 – по лицевым счетам «Покупатели акций».

По окончании реализации акций банк в отчете об итогах выпуска акций приводит расчет стоимости всех внесенных средств, а также определяет их долю, которую он готов оприходовать в уставный капитал после регистрации итогов выпуска. При этом в уставный капитал приходуются средства в размере номинальной стоимости акций. Операции после регистрации отчета об итогах выпуска акций отражаются в бухгалтерском учете банка следующим образом:

– зачисляются средства с накопительного счета:

Д-т сч. 30102 «Корреспондентские счета кредитной организации в Банке России» К-т сч. 30208 «Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций»;

– зачисление денежных средств в валюте Российской Федерации в уставный капитал: Д-т сч. 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» по лицевому счету «Покупатели

акций» К-т сч. 10207 (на сумму разницы между ценой продажи акций и их номинальной сто-

имостью);

– зачисляются средства в иностранной валюте в уставный капитал:

Д-т сч. 60322

К-т сч. 10207 (на сумму номинальной стоимости акций)

97

В. А. Фофанов. «Банковский учет и аудит»

К-т сч. 10602 (на сумму разницы между рублевым эквивалентом иностранной валюты на дату зачисления средств в уставный капитал и суммой эмиссии в валюте Российской Федерации);

– учитывается неоплаченная часть акций (по номинальной стоимости):

Д-т сч. 90601 «Неоплаченная сумма уставного капитала кредитной организации, созданной в форме акционерного общества»

К-т сч. 99999;

– списываются бланки реализованных акций:

Д-т сч. 99999

К-т сч. 90701 «Бланки собственных ценных бумаг для распространения».

Поданные акции должны регистрироваться в специальных книгах-журналах (реестрах). При регистрации именных акций указываются:

–наименование и юридический адрес владельца акций;

–фамилия, имя, отчество и адрес физического лица держателя акций;

–количество проданных акционеру акций и стоимость их реализации;

–номер, серия, вид (простая, привилегированная акция) и номинальная стоимость проданных акций.

98