В. А. Фофанов. «Банковский учет и аудит»

9.5. Учет расчетов с подотчетными лицами

Подотчетными лицами могут быть штатные сотрудники банка, имеющие право получать денежную наличность для выполнения хозяйственных, командировочных и других операций, относящихся к деятельности банка.

Основанием для выдачи под отчет денежных средств являются:

1)распоряжение (приказ) руководителя банка на командировку с указанием лица, срока (продолжительности) и места назначения;

2)заявления должностных лиц на выдачу денежных средств под отчет на хозяйственные и прочие цели с разрешительной подписью руководителя банка.

Для учета расчетов с подотчетными лицами используются парные счета № 60307 (пассивный) и № 60308 (активный) «Расчеты с работниками по подотчетным суммам».

По дебету счета № 60308 учитываются суммы средств:

– выдаваемых под отчет денежных средств, в корреспонденции со счетами по учету кассы;

– переведенные работнику, находящемуся в связи со служебной необходимостью вне банка, в корреспонденции со счетами по учету расчетов;

– по недостачам денежных средств и других материальных ценностей, возникших в результате кассовых просчетов, хищений и других злоупотреблений, допущенных работниками банка, в корреспонденции с соответствующими счетами.

Например, из кассы банка выданы наличные деньги под отчет: Д-т сч. 60308 К-т сч. 20202

По кредиту счета № 60308 отражаются на основании авансовых отчетов:

– суммы использованных денежных средств, а также сдаваемых денежных средств, в корреспонденции со счетами учета расходов, материальных запасов, расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями, кассы;

– погашение сумм недостач денежных средств и других ценностей, возникших в результате просчетов, хищений и других злоупотреблений, в корреспонденции с соответствующими счетами.

Например, сдан авансовый отчет о расходе подотчетных сумм: Д-т сч. 70606 «Расходы» К-т сч. 60308

Счет № 60307 используется при возникновении кредитового сальдо.

В аналитическом учете ведутся лицевые счета, открываемые каждому работнику, получающему денежные средства под отчет, и по целевому назначению подотчетных сумм, а также каждому работнику банка, допустившему недостачу денежных средств и других ценностей.

220

В. А. Фофанов. «Банковский учет и аудит»

9.6. Аудит внутрихозяйственных операций банка

Основными задачами аудита имущества банка являются:

1)изучение законности и точности документирования операций по поступлению, перемещению и выбытию ценностей;

2)контроль за правильностью начисления амортизации и своевременностью ее включения в затраты банка;

3)проверка отражения внутрихозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета

вбанке и др.

Источником аудита является документация синтетического, аналитического и складского учета в банках. В синтетическом учете имущество банка отражается на счетах второго порядка, а в аналитическом – на лицевых счетах по каждому объекту, предмету, виду материалов, по местам хранения и эксплуатации, а также по каждому материально ответственному лицу. Складской учет ведется по месту эксплуатации, хранения и по материально ответственным лицам.

Проверка состояния имущества аудитором выявляет правильность организации аналитического учета, закрепление материальных ценностей за материально ответственными лицами, правильность проведения и оформления инвентаризаций и отражения их результатов в учете.

Аудитором проверяются договоры, которые заключаются со всеми материально ответственными лицами о полной материальной ответственности. Не допускается передача ценностей лицам, не зачисленным в штат банка. Важной частью проверки является изучение порядка оформления доверенностей и их учета.

При аудите основных средств банка существенным является:

–проверка правильности отнесения материальных ценностей к основным средствам;

–проверка наличия источника приобретения основных средств и отражения его в

учете;

–изучение отражения в учете переоценки основных средств;

–проверка правильности начисления износа и отнесения основных средств к соответствующей группе амортизационных отчислений;

–проверка ведения учета капитальных вложений.

Источником аудита учета основных средств являются инвентарные карточки учета основных средств, ведомости начисления амортизации, инвентаризационные документы, договоры о материальной ответственности, баланс, лицевые счета и т. д.

При проверке аудитор должен:

1)сверить сальдо по счетам учета основных средств по балансу на первое число каждого месяца с данными лицевых счетов и инвентарных карточек;

2)сверить сальдо и обороты счета № 60601 по балансу с данными лицевых счетов и ведомости начисления амортизации;

3)проконтролировать правильность проведения расчетов по начислению амортизации по отдельным группам основных средств и др.

При проверке учета нематериальных активов аудитору следует:

– сверить сальдо счета № 60901 по балансу на первое число каждого месяца с данными лицевых счетов;

– проверить документирование операций по поступлению, движению и списанию нематериальных активов и отражение этих операций в учете;

– проверить правильность расчетов по начислению амортизации по видам нематериальных активов.

221

В. А. Фофанов. «Банковский учет и аудит»

Также при наличии большого количества операций банка с нематериальными активами аудитору целесообразно провести анализ нематериальных активов, включающий изучение:

–объема, динамики, структуры и состояния нематериальных активов;

–по видам, срокам полезного использования и правовой защищенности;

–эффективности использования нематериальных активов.

Целью аудита материальных запасов является выявление достоверности данных учета по наличию и движению материальных запасов и установление соответствия оформленных внутрихозяйственных операций действующим нормативным актам.

В ходе аудита материальных запасов необходимо:

1)проверить принципы и методические положения учетной политики банка по учету материальных запасов;

2)изучить и оценить надежность системы учета материальных запасов;

3)ознакомиться с порядком отражения, формами и методами обобщения информации на счетах и регистрах учета;

4)проверить тождественность показателей отчетности банка и регистров учета;

5)проверить наличие и сохранность материальных запасов, при необходимости участвуя в их инвентаризации;

6)провести анализ эффективности использования материальных запасов и т. д.

В качестве источников аудита материальных запасов следует использовать: выписки из счета № 610, инвентаризационные документы, акты на списание, договоры о материальной ответственности, договоры поставок, балансы банка и первичную документацию.

При аудите расчетов по оплате необходимо иметь в виду, что используемые для этого средства составляют значительную часть ресурсов банка. Поэтому аудиторская проверка операций по оплате труда имеет существенное значение.

Аудитору следует установить эффективность контроля в банке по следующим основным направлениям:

1)заработная плата должна выплачиваться за выполненную работу и в срок;

2)премии должны правильно рассчитываться, выплачиваться и учитываться; все удержания должны правильно рассчитываться и отражаться и т. д.

Аудиторская проверка может осуществляться по следующим направлениям:

– изучение категорий персонала банка, форм и систем оплаты труда, состава и структуры фонда заработной платы;

– проверка информации, содержащейся в личных делах работников банка (прием на работу, условия контракта, перемещения внутри банка, ставки оплаты труда и т. д.);

– устанавливается соответствие данных аналитического учета в лицевых карточках с записями на счетах № 60305 и № 60306;

– изучается достоверность унифицированных первичных документов по оплате труда, правильность заполнения в них всех реквизитов, наличие подписей должностных лиц, соответствие требованиям нормативных документов по начислению и выплате заработной платы;

– выборочно проверяется правильность начисления заработной платы и удержания из нее по отдельным физическим лицам в течение проверяемого периода;

– проверяется правильность оформления и правомерность различного рода доплат;

– проверяется правильность исчисления единого социального налога и т. д.

При проверке расчетов с подотчетными лицами в качестве источников следует использовать: авансовые расчеты, список лиц, которым разрешено получение наличных денег из кассы, приказы о направлении работников в командировку, первичные кассовые документы, баланс и др.

222

В. А. Фофанов. «Банковский учет и аудит»

При проверке особое внимание должно быть уделено проверке правильности составления авансовых отчетов по командировкам. В ходе проверки аудитору следует осуществить контрольные процедуры, направленные на:

–изучение наличия приложенных оправдательных документов;

–подсчет сумм командировочных расходов;

–проверку обособленности отнесения расходов на соответствующие бухгалтерские

счета.

Если по авансовым отчетам осуществлялись административно-хозяйственные расходы, то следует установить, была ли возможность их покрытия путем безналичных расчетов.

В процессе аудита необходимо проверить соблюдение норм возмещения командировочных расходов (по найму жилья – суточных) и проезда, а также правильность произведенных подсчетов в авансовом отчете. Возможны случаи несоблюдения норм возмещения командировочных расходов, приема просроченных командировок, оплаты суточных при ежедневном возврате на постоянное место жительства и др.

Аудитору также следует просмотреть журналы регистрации должностных лиц, отбывающих и прибывающих из командировки, по которым можно выявить командировки отдельных работников по местам назначения, срокам и цели поездок.

223