В. А. Фофанов. «Банковский учет и аудит»

8.4. Формы расчетов по экспортно-импортным операциям

Важной частью деятельности банков при выполнении валютных операций является осуществление расчетов по экспорту и импорту. Форма этих расчетов определяется при заключении международного контракта. Во внешней торговле основными формами расчетов являются:

–расчеты по инкассо;

–расчеты аккредитивами;

–расчеты банковскими переводами.

При осуществлении расчетов по инкассо банки руководствуются «Унифицированными правилами», принятыми еще в 1978 г. Международной торговой палатой. Инкассо представляет собой поручение клиента банку получить от импортера определенную сумму или подтверждение (акцепт), что эта сумма будет выплачена в срок.

Инкассовые поручения выписываются на специальных бланках в 6 экземплярах:

1)первый – (инкассовое поручение) содержит поручение уполномоченного банка банку-нерезиденту получить в пользу своего клиента указанную в документе сумму. К этому экземпляру прилагаются коммерческие документы, подтверждающие объем, стоимость и факт осуществления сделки (счет-фактура, отгрузочные документы, страховой полис, сертификаты и т. п.);

2)второй (письмо – запрос) направляется иностранному банку при задержке платежа с просьбой указать причины задержки. Вместе с этим экземпляром направляется и четвертый экземпляр (инкассовое поручение) с копиями счетов-фактур;

3)третий (письмо) используется для отправки второго экземпляра коносамента; если имеют место морские перевозки груза;

4)четвертый – (инкассовое поручение) находится в документах банка и используются

вслучае задержки платежей по сделке;

5)пятый остается в уполномоченном банке и используется для учета расчетной опе-

рации;

6)шестой возвращается клиенту вместе с выпиской с валютного счета и подтверждает факт осуществления валютной операции.

В инкассовом поручении должны быть указаны:

– дата и номер поручения;

– наименование плательщика, его почтовый адрес;

– перечень приложенных документов;

– сумма иностранной валюты и т. п.

Для осуществления расчетных операций используются:

счета № 30109 (пассивный) «Корреспондентские счета кредитных организаций – корреспондентов» и № 30110 (активный) «Корреспондентские счета в кредитных организациях

– корреспондентах», которые могут открываться в рублях и иностранной валюте; № 30114 «Корреспондентские счета в банках-нерезидентах», для учета отношений с

банками-нерезидентами.

При осуществлении расчетов по инкассо в учете делают следующие записи:

1)принятие документов от клиента для расчетов по инкассо:

Д-т сч. 91101 «Иностранная валюта, чеки (в том числе дорожные знаки), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, принятые для отсылки на инкассо»

К-т сч. 99999

2)отправка документов по инкассо в банк-нерезидент:

205

В. А. Фофанов. «Банковский учет и аудит»

Д-т сч. 91102 «Иностранная валюта, чеки (в том числе дорожные чеки), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, отосланные на инкассо»

К-т сч. 91101

3)получение платежа: Д-т сч. 30114

К-т сч. 40702 «Коммерческие организации»

4)одновременно делается запись:

Д-т сч. 99999 К-т сч. 91102

В процессе осуществления внешнеэкономической торговой деятельности клиенты банка иногда сталкиваются с проблемой обеспечения гарантирования исполнения платежей за отгруженный товар в условиях недостаточного доверия между участниками сделки. В этом случае самым надежным средством обеспечения расчетов является документарный аккредитив. Эта форма расчетов, при которой платеж осуществляется при выполнении определенных условий, перечисленных в аккредитиве. Такими условиями обычно выступают документы, необходимые для предоставления в банк, который, проведя их сверку с условиями аккредитива, осуществляет платеж.

Аккредитив открывается по заявлению импортера после получения им сообщения об отгрузке товаров. В заявлении отражается:

–номер счета импортера, с которого должен быть произведен платеж;

–наименование суммы платежа;

–срок действия аккредитива;

–срок отгрузки и наименование товара;

–условие поставки;

–перечень необходимых для оплаты документов и т. д.

Предоставленные документы после их проверки в банке экспортера направляются в банк, где открыт аккредитив. Там после их изучения осуществляют платеж по сделке.

Аккредитивная форма особенно выгодна экспортеру, так как представляет собой надежное средство обеспечения платежа. Применение аккредитивов регулируется «Унифицированными правилами и обычаями для документарных аккредитивов», разработанными Международной торговой палатой. В уполномоченном банке экспортера все полученные от иностранных банков поручения по аккредитиву регистрируются в специальном журнале. Учет выставленных аккредитивов ведется на счете № 90908 «Выставленные аккредитивы для расчетов с нерезидентами» (корреспондирует со сч. 99999). На каждый аккредитив в уполномоченном банке открывается досье, где отражают:

–наименование банка, открывшего аккредитив;

–наименование российской организации, в пользу которой открыт аккредитив;

–сумма и срок действия аккредитива;

–порядок расчетов по аккредитиву и т. п.

Для учета расчетов аккредитивами используются счета № 47409 (пассивный) «Обязательства по аккредитивам по иностранным операциям» и № 47410 (активный) «Требования по аккредитивам по иностранным операциям».

Расчеты банковскими переводами осуществляются следующим образом:

–экспортер передает импортеру документы по отгрузке, предусмотренные международным контрактом;

–импортер сдает в банк заявление-поручение о перечислении денежных средств, которое передается по телексу или электронной почте. В нем содержится: номера контракта и счета, наименование импортера, реквизиты обслуживающих их банков и т. п.;

–банк снимает деньги со счета и пересылает их в банк экспортера;

206

В. А. Фофанов. «Банковский учет и аудит»

–банк экспортера зачисляет деньги на счет экспортера;

–экспортеру предоставляется выписка с его валютного счета, где отражено зачисление на него иностранной валюты.

На счетах банковский перевод будет отражаться следующим образом:

1) на валютный корреспондентский счет банка в адрес клиента поступили денежные средства банковским переводом:

Д-т сч. 30114 «Корреспондентские счета в банках-нерезидентах» К-т сч. 40702 «Коммерческие организации»

2) по поручению клиента осуществлен перевод иностранному поставщику:

Д-т сч. 40702

К-т сч. 30220 «Средства клиентов по незавершенным расчетным операциям» 3) одновременно по внебалансовому счету:

Д-т сч. 90909 «Расчетные документы, ожидающие ДПП» К-т сч. 99999 4) после получения выписки о совершении операции:

Д-т сч. 30220 К-т сч. 30114

5) одновременно по внебалансовому счету:

Д-т сч. 99999 К-т сч. 90909.

207

В. А. Фофанов. «Банковский учет и аудит»

8.5. Аудит операций в иностранной валюте

Основной задачей аудита операций банка с иностранной валютой является осуществление проверки:

1)соблюдения банком валютного законодательства Российской Федерации по осуществлению валютных операций;

2)документального оформления операций и их законности;

3)полноты и правильности отражения операций с иностранной валютой. Проверочным материалом для аудитора при изучении валютных операций являются:

– первичные документы (ГТД, счета-фактуры, отгрузочные документы и др.);

– учетные регистры и балансы;

– международные контракты и паспорта сделки, досье и т. д. Основными направлениями проверки являются:

1)законность совершаемой операции;

2)правильность оформления валютных счетов;

3)правильность определения курсовых разниц и отражения их в учете;

4)соблюдение лимита открытой валютной позиции;

5)соблюдение требований по купле-продаже наличной валюты;

6)правильность отражения на счетах бухгалтерского учета;

7)выполнение банком функций агента валютного контроля при проведении расчетов клиентов банка в иностранной валюте.

Первоначально аудитор должен установить правомочность банка выполнять операции

синостранной валютой в соответствии с выданной Банком России лицензией. Используя данные учета, следует установить, какие операции проводит банк с иностранной валютой, а также как ведется оценка валютных статей баланса.

Важной частью проверки является изучение правильности и своевременности переоценки остатка средств в валюте. В ходе аудита необходимо удостовериться в том, что:

– остаток на балансовых счетах правильно отражает результаты проводимой переоценки;

– переоценка валютных счетов ведется в соответствии с требованиями валютного законодательства РФ;

– при переоценке используется текущий курс рубля.

При аудите правильности расчетов в иностранной валюте изучается:

1)правильность открытия валютных счетов и их ведения. Для чего нужно выяснить:

– на основании каких документов осуществляются платежи по счетам;

– как проводится сверка операций, отраженных на лицевых счетах с первичными доку-

ментами;

– как осуществляется сверка записей по лицевым счетам клиентов с выписками из них;

2)обоснованность перевода иностранной валюты за границу;

3)обоснованность покупки валюты на внутреннем валютном рынке и ее расходования. При этом проверяется наличие поручений на покупку иностранной валюты с обоснованием необходимости приобретения валюты (оплата импортных товаров, погашение валютного кредита, оплата командировочных расходов за границей и т. д.) и др.

При проведении проверки правильности расчета и соблюдения лимита валютной позиции аудитору необходимо:

– убедиться в том, что отчеты о валютной позиции составляются своевременно и по установленному образцу;

– проверить соблюдение банком установленного лимита валютной позиции;

208

В. А. Фофанов. «Банковский учет и аудит»

–обсудить с сотрудниками валютного отдела процедуру заполнения отчетов по валютной позиции.

Если банком с помощью обменных пунктов производится обмен валюты, то аудитор может проконтролировать:

1) наличие регистрации обменного пункта в Банке России;

2) наличие договоров с кассирами обменных пунктов; 3) правильность документального оформления валютно-обменных операций в обмен-

ных пунктах; 4) проведение ежедневной инкассации обменных пунктов;

5) правильность ведения кассовой книги по иностранной валюте в обменном пункте. При проверке правильности совершения операций по покупке-продаже наличной ино-

странной валюты и операций по оплате платежных документов в валюте аудитор изучает:

–приказы об установлении курсов покупки и продажи иностранной валюты;

–наличие одновременно и курсов покупки, и курсов продажи иностранной валюты;

–наличие реестров на каждый вид валюты и правильность их заполнения.

Проверка аудитором совершения отдельных операций обменными пунктами заключается в изучении операций:

1)по приему от физических лиц наличной валюты и платежных документов в валюте на экспертизу;

2)по выдаче (приему) валюты для зачисления на счета физических лиц по пластиковым картам;

3)по размену денежных знаков;

4)по покупке неплатежных знаков;

5)по замене неплатежных знаков и др.

При проверке правильности осуществления международных расчетов аудитор изучает:

–наличие корреспондентских отношений с нерезидентами;

–порядок соблюдения законности операций по международным расчетам;

–полноту и правильность применения форм расчетов (инкассо, аккредитив, перевод);

–наличие паспортов сделки по экспортно-импортным операциям, являющихся базовыми документами валютного контроля, который банки обязаны осуществлять по законодательству Российской Федерации.

209