Тема 4 Аналіз майна підприємства

При вивченні цієї теми студенти повинні:

• отримати уявлення про те, які показники використо­вують з метою оцінки задовільності структури майна під­приємства;

• зрозуміти доцільність розрахунку системи показни­ків, що характеризують стан використання майна під­приємства;

• опрацювати літературні джерела щодо методики ана­лізу майна підприємства;

• навчитись проводити обчислення фінансових показни­ків та розуміти їх економічну сутність.

Ключові слова: майно, аналітичний баланс, необоротні ак­тиви, оборотні активи, запаси, дебіторська заборгованість, грошові активи.

4.1. Аналітичний баланс як інструмент оцінки фінансового стану

Інструментом загальної оцінки фінансового стану суб'єкту го­сподарювання виступає баланс. Аналіз за балансом проводять за допомогою одного із способів:

• аналіз безпосередньо за балансом без попередньої зміни складу балансових статей;

• використання аналітичного балансу;

• проведення коректування статей балансу на індекс інфляції (див. тему 3)

Аналітичні розрахунки за балансом є достатньо трудомістки­ми і не завжди ефективними, так як множина обчислених при цьому фінансових показників не дозволяє визначити головні тен­денції зміни фінансового стану підприємства.

Один із фундаторів балансоведення М. Блатов пропонував до­сліджувати структуру і динаміку фінансового стану підприємства за допомогою порівняльного аналітичного балансу, який буду­ється шляхом агрегування окремих однорідних за складом елемен-

64

тів балансових статей та доповненням балансу показниками струк­тури, динаміки та структурної динаміки складових майна та дже­рел їх фінансування.

Слід зазначити, що в Росії в кінці XIX століття з'явилися шко­ли, в яких вивчалися елементи аналізу, комерційних розрахунків. Розквіт науки про аналіз балансу припадає на початок XX століт­тя. К. Рощаховський одним із перших оцінив роль економічного аналізу та його зв'язок із бухгалтерським обліком. Ним вперше запропонована структура балансу акціонерного товариства, яка поєднувала в собі елементи уніфікації та певної самостійності при складанні балансу. Так, в журналі «Донецький кооператор» за 1923—1924 роки наведені зведені баланси (таблиця 4.1), які включають не лише інформацію про наявність активів та пасивів, але, що є основним, дають можливість без додаткових обчислень зробити експрес-аналіз фінансового стану без врахування впливу цінового фактору. Доречно відмітити, що такий підхід до скла­дання балансу отримав в подальшому широке розповсюдження і покладений в основу більшості міжнародних і національних об­лікових стандартів.

Порівняльний аналітичний баланс дає змогу оцінити фінансо­вий стан підприємства у найбільш узагальненому вигляді за до­помогою ряду характеристик оцінки активів, власного капіталу та зобов'язань. Схемою аналітичного балансу охоплена велика множина показників, які характеризують статику і динаміку фі­нансового стану підприємства. Цей баланс містить показники як горизонтального, так і вертикального аналізу. Групування статей балансу для складання аналітичного балансу наведено в табли­ці 4.2.

При побудові аналітичного балансу обов'язково слід врахува­ти вплив витрат і доходів майбутніх періодів та забезпечень на­ступних витрат і платежів на обсяг оборотних активів та довго­строкових і поточних зобов'язань (рис. 4.1).

Запропоновані коригувальні дії вартості поточних активів та поточних зобов'язань можуть бути зроблені за умов доступу до облікової інформації підприємства та при проведенні переважно внутрішнього фінансового аналізу.

Аналітичний баланс підприємства подано у таблиці 4.3. Як за­значалося раніше, коригування показників балансу на індекс цін звітного періоду відносно попередніх років не проводилось, так як він становить по підприємству в середньому 10 % і відповідно до класифікації рівнів інфляції є низьким.

65

СВОДНЫЙ БАЛАНС СОЮЗА ПОТРЕБИТЕЛЬНЫХ

«Союздонбассейн»

АКТИВ Наименование счетов	В совзнаках образца 1923 года		В червонцах по курсу руб. 1925 года	% отноше­ние к сум­ме баланса
	частная	общая
Денежные средства
Касса	12923194,68
Текущие счета: в госу­дарств, учреждениях.	8601557,29
В кооперативных учежд.	18182975,94
Ценности	1762894,88	41470622,79	21543181	1,40
Акции и облигации		5085703,53	2641924	0,17
Имущество
Недвижимое	32082533,69
Постройки	139140,47
Движимое	33809791,90	66031466,06	34302060	2,23
Товары н материалы
Товары на своих складах собственных	534188524,49
— на чужих	9659050,62
— на книжном складе	20134066,08
— не заходящие на склады	72672,60
— в пути	149764064,68
— комиссионные	25648203,48
Материалы	11290244,94
Производство (тов. и мат. в переработке)
Основное	763958,92
Вспомогательное	523352,84	752044138,65	390 672 280	25,42

66

Таблиця 4.1

ОБЩЕСТВ ДОНЕЦКОЙ ГУБЕРНИИ на 1-е сентября 1923 года

5*

67

АКТИВ Наименование счетов	В совзнаках образца 1923 года		В червонцах по курсу руб. 1925 года	% отноше­ние к сум­ме баланса
	частная	общая
Эксплуатация сельско­го хозяйства	982281,42	510 276	0,03
Конторы и базы	590248303,70	306 622 495	19,94
Промышленные пред­приятия	2325595,57	1 208 102	0,08
Центральное правление	489627278,08	25 435 1832	16,54
Дебиторы
Кооперативные органи­зации	265910281,82
Кооп.орг. по снабж. ра-боч. Госорг.	7252,70
Государственные учреж­дения	109398450,01
Разные лица и учреждения	6683838,60
Поставщики	3755707,45
Служащие	2154999,67
Подотчетные лица	11474128,25
Переходящие суммы	6541796,85
Заготовки (авансы в счет хлебозаг.)	6694708,32	412621163,67	13,94
Векселя
Полученные	93233318,02
В обеспечение	75479500,00
Комиссионные	1129975,00	169842793,02	88 230 022	5,74
Расходы
Подлежащие возврату	2331984,31
Операционные	389607026,49
Общие	33253191,13	425192201,93	220 879 066	14,37
Курсовые разницы		4197882,19	2180718	0,14
БАЛАНС		295 966 943 061	I 537 490 613	100 %
Зам. Главного Бухгалтерами. Н. Луганский) Председатель

68

69

Таблиця 4.2

ГРУПУВАННЯ СТАТЕЙ БАЛАНСУ ДЛЯ СКЛАДАННЯ АНАЛІТИЧНОГО БАЛАНСУ ПІДПРИЄМСТВА

Статті балансу	Код рядка балансу
Майно разом	280
Необоротні активи	080 + 270 понад 1 рік
Оборотні активи	260 + 270 до 1 року
Запаси	100+110+120+130+140
Дебіторська заборгованість	150+ 160+170+180+190 + + 200 + 210 + 250
Грошові кошти та їх еквіваленти	220 + 230 + 240
Капітал разом	640
Власний капітал	380
Статутний капітал	300
Резервний капітал	340
Нерозподілений прибуток	350
Неоплачений капітал	360
Позиковий капітал	430 + 480 + 620 + 630
Довгострокові зобов'язання	430 понад 1 рік + 480 + 630 понад 1 рік
Короткострокові кредити та позики	500 + 510
Поточні зобов'язання за розрахун­ками	520 + 530 + 540 + 550 + 560 + 570 + + 580+ +590-+600-+ 610+ 430 до 1 року + 630 до 1 року
Власний оборотний капітал	260 + 270 до 1 року - 620 - 430 до 1 року - 430 до 1 року

70

Поточні активи

Розділ II. Оборотні активи (ряд. 280)

Витрати майбутніх періодів у тій частині, яка буде використана протягом операційного періоду, або якщо він менше 12 місяців — про­тягом року, починаючи від дати вкла­дання балансу (надалі — ряд. 270 до 1 року)

Довгострокові зобов'язання

_т

Розділ III. Дов­гострокові зо­бов'язання (ряд. 480)

Доходи майбутніх пе­ріодів, які будуть по­гашені понад 12 міся­ців з дати балансу (надалі — ряд. 630 понад 1 рік)

Забезпечення наступних витрат і платежів у час­тині, що планується до виплати або витрачаєть­ся понад 12 місяців з да­ти складання балансу (надалі ряд. 430 понад 1 рік)

Розділ IV. Поточні зо­бов'язання (ряд. 620)

Доходи майбутніх пе­ріодів у тій частині, яка буде повністю по­гашена протягом опе­раційного циклу під­приємства, або якщо він менше 12 міся­ців — протягом року, починаючи від дати складання балансу (надалі ряд. 630 до 1 року)

Забезпечення майбутніх витрат і платежів у тій ча­стині сум, що витрачаєть­ся або планується до ви­плати протягом 12 місяців, починаючи від дати складання балансу або протягом одного опе­раційного циклу, якщо тривалість операційного

циклу не перевищує