5.5. Планирование средств на заработную плату персонала
Фонд заработной платы (ФЭП) - это общая сумма средств в денежной и натуральной формах, распределяемая между работниками предприятий в соответствии с результатами, количеством и качеством труда. Наряду с распределительной функцией он выполняет ряд других социально значимых функций:
соединения рабочей силы со средствами производства, поскольку привлечение персонала к деятельности в любой организации предполагает оплату его труда;
компенсационную или воспроизводственную, поскольку восстановление ресурсов труда требует соответствующих денежных средств;
стимулирующую, так как размеры фонда заработной платы, как правило, за висят от результатов производственной деятельности (либо в основной, либо в дополнительной части);
социальной защиты, в силу того, что ФЗII предусматривает выплаты социального характера;
постпроизводственную, поскольку через ФЗП занятые получают денежные
средства и участвуют в формировании спроса на товарных рынках.
В фонде заработной платы на предприятии пересекаются интересы двух групп, имеющих противоположные интересы. С точки зрения работодателя, ФЗП представляет собой издержки на персонал, которые он заинтересован минимизировать. С точки зрения наемного работника, ФЗП является источником его личного дохода, и соответственно работник заинтересован в его росте.
Следовательно, интересы работодателя и наемного работника будут согласованы, если затраты на оплату труда в расчете на единицу продукции будут снижаться, а индивидуальная зарплата работников будет расти. Это означает проведение эффективной политики заработной платы на предприятии, включающей в себя как формирование ФЗП, так и его расходование. Сейчас предприятие самостоятельно определяет размеры ФЗП, порядок его расчета, формы и системы оплаты труда персонала, все виды дополнительных выплат. Принципиальным моментом при этом является правильный учет затрат на оплату труда, относимых на издержки производства обращения, - т. е. на себестоимость продукции, и на фонд потребления предприятия, образуемый в том числе из чистой прибыли. Законодательством четко регламентируется состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, так как на основании этого рассчитывается налогооблагаемая база для других налогов, привязанных к ФЗП.
С точки зрения формирования эффективной зарплатой политики важным компонентом является классификация издержек на труд, которая позволяет учитывать особенности и специфику поведения различных элементов совокупных затрат на персонал функционирования предприятия в процессе классификации издержек на труд
Таблица 5.12
|
Признаки классификации |
Виды затрат |
|
I. Источники финансирования
II. Способ включения в себестоимость
III. Отношение к динамике объема производства IV. Отношение к динамике отработанного времени
IV. Функциональные задачи управления человеческими ресурсами |
1.1. Себестоимость 1.2. Прибыль 2.1. прямые 2.2. Косвенные
3.1. Переменные 3.2. Постоянные 4.1. Не зависящие от объема отработанного времени 4.2. Зависящие от объема отработанного времени 5.1. Принимаемые в расчетах при оценках 5.2. Не применяемые в расчетах при оценках 5.3. Безвозвратные затраты 5.4. Временные затраты (упущенная выгода) 5.5. Инкрементные (приростные; предельные) затраты. 5.6. Маржинальные |
Ключевым классификационным признаком является источник финансирования, поскольку именно он влияет на величину полной себестоимости изготовления продукции или предоставления услуг. Приводимый ниже рисунок позволяет в укрупненном виде представить всю совокупность средств, расходуемых работодателем на содержание персонала:
С/С - себестоимость как основной источник средств, направляемых на потребление
ЧП - чистая прибыль как дополнительный источник средств, направляемых на потребление
СП с/с - средства, направляемые на потребление, в составе себестоимости продукции (том числе страховые взносы и платежи во внебюджетные социальные фонды в суммах, относимых на себестоимость по элементу «затраты на оплату труда»)
ОРБ - оплата отработанного времени
СНВ - оплата неотработанного времени
ЕВ - единовременные поощрительные выплаты, имеющие в качестве источников С/С и ЧП
ВСХ - выплаты социального характера
ФП - фонд потребления
ЗОТ - затраты на оплату труда
ФЭП - фонд заработной платы
СП - общая сумма средств, направляемых на потребление
Структура средств, направляемых на потребление, и источники их финансирования
В состав ФЗП включаются начисленные суммы оплаты труда в денежной и натуральных формах за отработанное и не отработанное время; стимулирующие доплаты и надбавки; компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда; премии и единовременные поощрительные выплаты, а также выплаты на питание, жилье, топливо, носящие регулярный характер.
В состав выплат социального характера включаются предоставляемые компенсации и социальные льготы, в частности на лечение, отдых, проезд, трудоустройство (без социальных пособий из государственных и негосударственных внебюджетных фондов), за счет средств предприятия.
В состав фонда потребления включаются доходы работников предприятия от их участия в собственности; страховые взносы во внебюджетные государственные фонды и выплаты из этих фондов в части относимых на чистую прибыль предприятия; авторские вознаграждения; надбавки к заработной плате, выплачиваемые работникам отдельных отраслей экономики в связи с разъездным характером работы, и другие выплаты.
Следует иметь в виду, что за счет чистой прибыли на предприятии помимо фонда потребления создаются также фонд накопления и фонд социального развития, из которого финансируется содержание объектов коллективного пользования, здравоохранения, культуры, спорта и др. Фонд потребления предприятия образуется за счет чистой прибыли и иных целевых поступлений. На схеме не указаны иные источники финансирования, кроме себестоимости и чистой прибыли, поскольку доля их, как правило, незначительна.
Из схемы видно, что источником затрат на оплату труда является себестоимость продукции; источником фонда заработной платы - себестоимость и часть чистой прибыли22, причем в структуре ФЗП есть элементы, финансируемые одновременно и из себестоимости продукции и из чистой прибыли, например единовременные поощрительные выплаты.
На российских предприятиях традиционно невелика доля расходов на персонал в структуре валовой выручки, приблизительно 15-17 коп, на каждый рубль получаемых предприятием средств после реализации продукции. Причем более 80% средств аккумулируется именно в фонде заработной платы (цифра может существенно отличаться от данного среднего значения в зависимости от вида деятельности и организационно-хозяйственной формы предприятия). Тем не менее очевидно, что ФЗП - ключевое звено в структуре расходов на персонал, и именно поэтому методы его формирования всегда находились под пристальным вниманием государственных и иных контролирующих органов. Если рассматривать в исторической ретроспективе, то можно выделить следующие подходы.
Социальный подход, при котором ФЗП выполняет лишь воспроизводственную функцию и рассчитывается на основе среднесписочной численности и минимальной оплаты труда.
Тотально-плановый подход, при котором ФЗП жестко привязывается к выполнению плана по объемным показателям продукции
Усиление стимулирующей функции ФЗП, в том числе путем привязки его размеров к уровню рентабельности, росту производительного труда.
Нормативный подход, при котором ФЗП продолжает играть роль стимула по наращиванию производства продукции, однако сами размеры ФЗП контролируются весьма волюнтаристскими методами через уровневые и приростные нормативы.
Остаточный подход, создающий видимость расширения свободы предприятия в установлении размеров ФЗП, поскольку он образуется из валовой выручки как остаточная величина после всех обязательных выплат и налогов.
Прямое налоговое регулирование ФЗП, при котором жестко нормируются расходы на персонал в себестоимости продукции (4 МРОТ, 6 МРОТ и т. д.).
Современные российские предприятия используют следующие методы формирования фонда заработной платы.
Расчет ФЗП через среднесписочную численность персонала и среднюю заработную плату:
(5.59)
где ФЗП- годовая планируемая сумма ФЗП, тыс. руб.; ЧПпл - среднесписочная численность персонала предприятия, чел. Рассчитывается по базисным значениям с учетом предполагаемой маркетинговой стратегии и трудовой политики предприятия. В расчете должны быть учтены программы роста производительности труда, принятые к внедрению в планируемом периоде и обеспечивающие высвобождение персонала, а также аспекты расширения или сокращения производства продукции в соответствии с потребностями рынка; ЗПМ - среднегодовая планируемая заработная плата персонала, тыс. руб. Рассчитывается по базисным значениям с учетом инфляционных ожиданий и индексации (в случае наличия соответствующей позиции в коллективном договоре предприятия). При расчете учитывается планируемый рост средней заработной платы в связи с ростом производительности, обеспеченным соответствующими программами.
П. Остаточный метод формирования ФЗП.
Идея этого метода состоит в полной привязке размеров ФЗП к результатам деятельности предприятия в виде валовой выручки и отсутствии гарантий персоналу по размерам выплачиваемой заработной платы. Примерная схема формирования ФЗП может выглядеть следующим образом:
Выручка от реализации продукции, тыс. руб. - 25 000.
Материальные затраты, тыс. руб. - 16 000.
Амортизационные отчисления, тыс. руб. - 980.
Расчетный доход (п. 1-п. 2-п. 3),тыс. руб. - 8020.
Налоговые отчисления и обязательные платы - 5050.
Финансовый резерв предприятия, тыс. руб. - 300.
Фонд накопления, тыс. руб. - 320.
Дополнительные целевые поступления на счета предприятия, тыс. руб. 9. Фонд потребления (тыс. руб.) (п. 4 - п. 5 - п. 6 - п. 7 - п. 8) - 2530.
10, Выплаты из фонда потребления, не относящиеся к ФЗП, тыс. руб. - 180.
11. Фонд заработной платы, тыс. руб. (п. 9 - п. 10) - 2050.23
Основная опасность, с которой сталкиваются предприятия, использующие данный метод формирования ФЗП, - это недостаток средств для расчета с персоналом после выплаты всех обязательных платежей и налогов. Дополнительные средства на эти цели могут быть выданы банками за счет свободных остатков резервного капитала предприятия, неиспользованных средств фонда накопления и за счет помощи извне (от вышестоящих органов отрасли, из бюджета, от спонсоров и т. д.). Однако на потребление не могут быть направлены незаработанные средства, как-то: арендная плата, выручка от продажи основных средств, амортизационные отчисления, средства целевых кредитов.