2. Основные виды налогов

В настоящее время в Китае насчитывается 25 видов налогов, которые объединены в 8 групп:

• Налоги с оборота: НДС, налог на хозяйственную деятельность, потребительский налог;

• Налоги на прибыль и доходы: подоходный налог с предприятий, подоходный налог с физических лиц;

• Ресурсные платежи: ресурсный налог и налоги использование земли;

• Поимущественные налоги: налог на недвижимость;

• Сельскохозяйственные налоги: сельскохозяйственный налог и налог на специфическую продукцию;

• Налоги с операций: налог на покупку автомобилей, налог на пользование автотранспортными средствами и судами, гербовый сбор;

• Целевые налоги и сборы: налог на содержание и строительство городов, налог на инвестиции в основной капитал, платежи на передачу земли под строительство;

• Таможенные пошлины.

В соответствии с принятыми Госсоветом правилами разграничения налоговых поступлений между различными уровнями власти, налоги разделяются на центральные налоги, местные налоги и регулирующие налоги, поступающие, как в центральный, так и местные бюджеты.

Центральные налоги включают НДС и потребительский налог на экспортно/импортные операции, внутренний потребительский налог, таможенные пошлины.

Местные налоги включают подоходный налог, налог на инвестиции в основной капитал, налог на реализацию земли, налог на имущество, налог на недвижимость, сельскохозяйственный налог, налог на пользование автотранспортными средствами и судами.

Регулирующие налоги: внутренний НДС, налог на предпринимательскую деятельность, подоходный налог, ресурсные налоги, гербовый сбор, налог на содержание и строительство городов.

Налог на добавленную стоимость. Объектом налогообложения является добавленная стоимость на каждой стадии производства и реализации товаров и услуг, в том числе импорт. Для обычных налогоплательщиков основная ставка составляет 17% и льготная - 13% (для поставщиков зерна, природного газа, угля для потребителей, коммунальных услуг). Мелкие налогоплательщики, ежегодный объем продаж которых составляет менее 1 млн. юаней, платят налог по упрощенной форме, налоговая ставка составляет 4-6%. НДС является внутренним налогом, и при вывозе товара за границу он возвращается экспортеру. Ставки возврата НДС неоднократно менялись и составляют 3-9%. Основным получателем является центральный бюджет, куда поступает 75% общей суммы НДС.

Потребительский налог. Относится к акцизным налогам, так как включается непосредственно в цену продаваемой продукции. Налогообложению подлежат следующие группы товаров, производимых или импортируемых на территорию Китая: алкогольные напитки, табачные изделия, косметика, ювелирные изделия, бензин, мотоциклы, автомобили, моторные лодки и др. Налоговые ставки на различные виды товаров составляют: табачные изделия – 25-50%, алкогольные напитки – 5-25%, косметика – 30%, ювелирные изделия – 5-10%, автотранспортные средства – 3-10%. Потребительский налог, как и НДС, относится категории налогов, которые возвращаются при экспорте.

Налог на предпринимательскую деятельность. Налог является аналогом НДС и уплачивается юридическими и физическими лицами, занимающимися предоставлением услуг в отраслях третичного сектора: транспорт и связь, строительство, финансовый и страховой бизнес, недвижимость, почта и телевидение, культура и спорт, развлечения и др. Ставки налога составляют от 3% (транспорт, связь, строительство, культура и спорт) до 8% (финансовый и страховой бизнес). В сфере досуга ставки установлены на уровне от 5% до 20%.

Подоходный налог с предприятий. Налог взимается с прибыли предприятий. Объектом налогообложения являются предприятия всех форм собственности. В 1994 г. была установлена единая ставка подоходного налога, которая составила 33%. Помимо основной ставки применялись две пониженные ставки (27% и 20%) для предприятий с низким уровнем рентабельности. В 2008 г. ставка подоходного налога была снижена до 25%. Предприятия с иностранным капиталом, головной офис которых расположен в Китае, уплачивают налог со всех полученных ими доходов, в том числе за рубежом. Иностранные предприятия уплачивают налог на прибыль только от источников на территории Китая. Подоходный налог с предприятий поступает в основном в бюджет центрального правительства (60%).

Личный подоходный налог. Налогоплательщиками являются физические лица, имеющие постоянное местожительство в Китае, или не имеющие такового, но проживающие на территории Китая в течение года и более. Налог взимается на месячной и годовой основе, а также при разовом получении дохода. Объектом налогообложения являются заработная плата, доходы от индивидуальной предпринимательской деятельности и подсобного хозяйства, доходы по договорам подряда и аренды, доходы от оказанных услуг, авторские гонорары, доходы от сдачи в аренду или продажи имущества, проценты, дивиденды и пр. От обложения личным подоходным налогом освобождены доходы от премий в области образования, науки, культуры, здравоохранения, спорта, а также проценты, полученные от государственных ценных бумаг, дотации, социальные пособия, пенсии, выходные пособия военнослужащим, доходы работников дипломатических представительств.

При налогообложении заработной платы применяется 9-ступенчатая ставка. Подоходный налог взимается по прогрессивной шкале, повышающейся по мере роста дохода налогоплательщика от 5 до 45%. Так как подоходный налог является важнейшим инструментом, с помощью которого государство должно обеспечивать справедливое распределение доходов в обществе, в Китае в 2006 и 2008 гг. дважды повышалась сумма налогового вычета. В настоящее время она составляет 2000 юаней. Для налогоплательщиков, не имеющих постоянного местожительства в КНР, но получающих на ее территории заработную плату, или лиц, имеющих постоянное местожительство в Китае и получающих заработную плату за его пределами, предоставляется налоговый вычет, который составляет 4800 юаней. Лица, занимающиеся индивидуальной предпринимательской деятельностью или подсобным хозяйством, платят подоходный налог по пятиступенчатой прогрессивной ставке от 5% до 35%. Все остальные виды доходов подлежат обложению подоходным налогом по ставке 20%.

Ресурсный налог. Плательщиками налога выступают юридические и физические лица, занимающиеся добычей природных ресурсов на территории КНР. Ставки налога дифференцируются по видам ресурсов.

Сельскохозяйственные налоги. Помимо собственно сельскохозяйственного налога к ним относится налог на специфическую продукцию, налог на использование пахотных земель. Объектом налогообложения являются лица, занимающиеся сельским хозяйством. Ставки сельскохозяйственных налогов были установлены еще в конце 50-х гг. Хотя с тех пор объемы сельскохозяйственного производства значительно возросли, тем не менее, ставки, исчисляемые в средних объемах продукта, получаемого с единицы земли, не менялись. Например, ставка налогообложения в растениеводстве составляла 15,5% среднегодового урожая в данной местности. В настоящее время сельскохозяйственный налог, как и налог на специфическую продукцию сельского хозяйства отменен на всей территории страны. Исключение составляют некоторые виды сельскохозяйственных культур, например, табак.

Гербовый сбор. Налогоплательщиками являются предприятия, организации и граждане, которым оформляют, выдают или заверяют экономические документы на территории КНР. Ставки налога различаются в зависимости от вида выдаваемого документа или совершаемой операции и колеблются от 0,03 до 0,4%.

Таможенные пошлины. Налогообложению подлежат импортируемые или экспортируемые товары. Ставки импортных пошлин подразделяются на общие и преференциальные. К общим относятся ставки импортных пошлин, устанавливаемых на товары из стран, с которыми Китай не имеет соглашений о льготном налогообложении. Они варьируются в пределах от 0 до 270%. В отношении стран, с которыми Китай заключил соглашения о льготном налогообложении, применяются преференциальные ставки от 0 до 121%. С 2004 г. в соответствии с соглашением о торговом сотрудничестве Китай отменил импортные пошлины на ввоз товаров из Аомыня и Гонконга.

В связи с подготовкой Китая к вступлению в ВТО, проводилась политика снижения импортных пошлин. В результате средние ставки импортных пошлин снизились с 55% в начале 80-х гг. до 9,8% в 2008 г. При этом средние ставки на сельскохозяйственную продукцию составляют 15,2%, на промышленную продукцию – 8,9%. Так как Китай проводит политику стимулирования экспорта, то экспортные пошлины как инструмент регулирования не применялись. Однако из-за растущего дефицита природных ресурсов, начиная с 2005 г. правительство ввело пошлины на экспорт дефицитных сырьевых ресурсов: уголь, нефть, некоторые виды цветных металлов, золотоносную руду, сталь, прокат. В целях обеспечения продовольственной безопасности в начале 2008 г. были введены временные экспортные пошлины на рис, пшеницу, кукурузу, соевые бобы, муку и пр. Ставки на экспорт сырьевых ресурсов составляют от 20 до 50%.