- •Министерство образования и науки
- •Раздел 2.Методика проведения аналитических процедур при комплексной диагностике хозяйственной деятельности предприятия сервиса 173
- •Введение
- •Теоретические основы анализа и диагностики финансово-хозяйственной деятельности предприятия
- •Понятие об анализе и диагностике финансово-хозяйственной деятельности и его значении в системе управления предприятием
- •Содержание аналитической и диагностической деятельности
- •Предмет, задачи, содержание и сущность анализа хозяйственной деятельности предприятия
- •История развития экономического анализа, его связь с другими науками
- •Виды анализа хозяйственной деятельности: их классификация и характеристика.
- •Вопросы для проверки
- •Методика проведения комплексного анализа и диагностики финансово-хозяйственной деятельности предприятия: основные принципы и приемы.
- •Метод и методика анализа и диагностики финансово-хозяйственной деятельности предприятия
- •Информационная база анализа и диагностики хозяйственной деятельности
- •Система показателей, используемых в адфхдп
- •Факторы и резервы производства и их классификация
- •Классификация приемов и способов экономического анализа
- •Вопросы для проверки
- •Элементарные приемы (способы) обработки экономической информации в анализе и диагностике финансово-хозяйственной деятельности предприятия
- •Способ сравнения. Многомерные сравнения.
- •Способы группировки и детализации информации
- •Способы сводки и аналитических таблиц
- •Способ графического отображения
- •Балансовый способ
- •Обобщение и аналитические записки.
- •Эвристические методы экономического анализа
- •Вопросы для проверки
- •Методологические основы факторного анализа
- •Понятие, типы и задачи факторного анализа.
- •Моделирование факторных систем
- •Методика проведения анализа детерминированных факторных систем Детерминированное моделирование и преобразование факторных систем.
- •Классификация способов детерминированного факторного анализа
- •Способ разниц (элиминирование при аддитивной связи)
- •Анализ способом цепной подстановки
- •Анализ способом абсолютных разниц
- •Анализ индексным способом
- •Анализ способом относительных разниц
- •Анализ способом пропорционального деления и долевого участия
- •Анализ интегральным способом и способом логарифмирования
- •Методика проведения анализа стохастических факторных систем Сущность и основные этапы анализа стохастических факторных систем
- •Парный корреляционно-регрессионный анализ
- •Множественный корреляционно-регрессионный анализ
- •Анализ временных рядов
- •Использование методов экономико-математического моделирования в анализе хозяйственной деятельности
- •Использование линейного и динамического программирования в экономическом анализе
- •Использование методов сетевого планирования в экономическом анализе
- •Экономический анализ в задачах теории расписаний
- •Использование теории игр в задачах экономического анализа
- •Использование теории массового обслуживания в задачах экономического анализа
- •Использование теории нечетких множеств в экономическом анализе
- •Вопросы для проверки
- •Организация аналитической работы и оценки экономического потенциала предприятия
- •Структура экономического потенциала организации
- •Организация аналитической деятельности на предприятии
- •Современные автоматизированные технологии проведения аналитических исследований
- •Организация проведения комплексного анализа и диагностики финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
- •Специфика деятельности предприятия сервиса, учитываемая при проведении адфхп
- •Вопросы для проверки
- •Методика проведения аналитических процедур при комплексной диагностике хозяйственной деятельности предприятия сервиса
- •Методика проведения анализа производственных результатов
- •Анализ динамики и выполнения плана по производству и реализации товаров (продукции, работ, услуг)
- •Анализ ассортимента и структуры товарной продукции, оказанных услуг
- •Анализ ритмичности и равномерности работы
- •Анализ качества товаров
- •Оценка риска невостребованной продукции и формирование портфеля заказов
- •Анализ резервов роста выпуска и реализации продукции и услуг
- •Вопросы для проверки
- •Методика проведения анализа конкурентоспособности
- •Анализ конкурентоспособности продукции и услуг
- •Анализ конкурентоспособности организации
- •Анализ внешней среды функционирования предприятия
- •Анализ конъюнктуры рынка сбыта
- •Анализ ценовой политики
- •Вопросы для проверки
- •Методика проведения анализа использования трудовых ресурсов и результатов социального развития
- •Анализ использования персонала
- •Анализ производительности труда
- •Анализ оплаты труда
- •Анализ результатов социального развития коллектива
- •Вопросы для проверки
- •Методика проведения анализа результатов технического развития, состояния и использования основных фондов
- •Анализ результатов технического развития и обеспеченности основными фондами
- •Анализ использования производственных мощностей
- •Анализ эффективности использования основных фондов и оценка влияния факторов ее изменения
- •Определение резервов роста выпуска продукции за счет более эффективного использования основных фондов
- •Вопросы для проверки
- •Методика проведения анализа использования материальных ресурсов и состояния запасов
- •Анализ обеспеченности предприятия товарно-материальными запасами
- •Анализ эффективности использования материальных ресурсов
- •Оценка резервов повышения эффективности использования материальных ресурсов
- •Вопросы для проверки
- •Методика проведения анализа затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг)
- •Анализ динамики и структуры обобщающих показателей себестоимости и факторов её изменения
- •Анализ затрат на 1 руб. Товарной продукции(услуг)
- •Анализ себестоимости важнейших продукции (работ, услуг)
- •Анализ прямых материальных и трудовых затрат.
- •Анализ косвенных затрат и издержек обращения
- •Оценка резервов снижения себестоимости продукции
- •Вопросы для проверки
- •Методика проведения анализа экономических результатов деятельности и оценка эффективности операционной деятельности предприятия
- •Анализ состава и динамики балансовой прибыли
- •Анализ финансовых результатов от обычных видов деятельности.
- •Анализ уровня среднереализационных цен.
- •Анализ финансовых результатов от прочих видов деятельности.
- •Маржинальный анализ прибыли
- •Анализ рентабельности финансово-хозяйственной деятельности
- •Анализ распределения и использования прибыли
- •Оценка резервов увеличения суммы прибыли и рентабельности.
- •Вопросы для проверки
- •Методика проведения диагностики финансового состояния организации
- •Анализ имущественного положения
- •Анализ платежеспособности и финансовой устойчивости
- •Анализ деловой активности
- •Методика анализа кредитоспособности
- •Диагностика вероятности банкротства.
- •Вопросы для проверки
- •Методология проведения функционально-стоимостного анализа
- •Цели проведения функционально-стоимостного анализа
- •Принципы проведения функционально-стоимостного анализа
- •Алгоритм проведения функционально-стоимостного анализа
- •Вопросы для проверки
- •Приложения
- •Приложение 1 - Классификация способов экономического анализа
- •Приложение 6 - Пример структуризации факторов конкурентоспособности организации Приложение 7 – Технология поиска конкурентных преимуществ
- •Приложение 8 - Пример взвешенной оценки конкурентной силы предприятия относительно соперников
- •Приложение 9 – Пример основных факторов, учитываемых в swot-анализе
- •Бальная оценка при проведении swot- анализа Приложение 10 – Схема расчета чистой прибыли
- •Приложение 11 –Принципиальные особенности в содержании и организации финансового и управленческого анализа
- •Приложение 12 -Система исходных показателей для рейтинговой оценки по данным публичной отчетности
Способ разниц (элиминирование при аддитивной связи)
При аддитивной или алгебраической схеме взаимосвязи между факторами и результатом их взаимодействия элиминирование реализуется в форме приемов сравнения сальдового (балансового) способа, рассмотренного ранее.
Пусть результативный, обобщающий показатель определяется алгебраическим разложением трех факторов, то есть аддитивной моделью конечной факторной системы представленной в следующем виде: y = a + b - c. Тогда базисное значение результативного показателя y0 = a0+ b0 - c0 . Анализируемое (текущее, отчетное) его значение y1 = a1 + b1 - c1
Определим общее абсолютное изменение отчетного значения результативного показателя по сравнению с базисным (плановым, прогнозным или фактическим значением за предыдущий период, принятый за базу сравнения):
y = y1 - y0 = a1 + b1 - c1 - a0 - b0 + c0. = a + b - c
Необходимо, используя прием элиминирования, определить размер влияния изменения каждого из слагаемых - факторов на общее изменение результативного показателя. Для этого принимаем допущение, что они изменяются не все сразу, а по очереди, т.е сначала изменяется только фактор a (на величину a), а остальные не меняются (b =0, c =0), тогда y(a) = a
Потом также последовательно изменяются следующие факторы: y(b) = b y(c) = -c
Следовательно, элиминирование при аддитивной схеме связи свелось к изолированному сравнению отчетного значения каждого из факторов-слагаемых с их базисным значением, то есть к исчислению абсолютных отклонений каждого из факторов от их базисных значений. Учитывая свойство абсолютного отклонения результативного показателя y , состоящее в том, что общее абсолютное отклонение алгебраической суммы равно сумме абсолютных отклонений слагаемых, получаем:
y = y(a) + y(b) - y(c) = a + b - c
Важно отметить, что результаты определения влияния изменения отдельных факторов-слагаемых на общее изменение обобщающего показателя не зависят от очередности расчетов.
Пример использования такого метода можно продемонстрировать на анализе товарно-сырьевого баланса, который выражается формулой: Зн + Зп = Зр + Зв+Зк, где
Зн – запас товарно-материальных ценностей (ТМЦ) на начало периода
Зп – запас ТМЦ, поступивших в течение периода
Зр – запас ТМЦ, реализованных в течение периода
Зв – запас ТМЦ, выбывших в течение периода (естественная убыль, уценка или другие потери)
Зк – запас ТМЦ на конец периода
Тогда анализируя составляющие модели, отражающей влияние факторов на реализованную продукцию Зр=Зн+Зп-Зв-Зк, можно определить влияние факторов способом разниц;
∆ Зр Зн=∆ Зн; ∆ Зр Зп=∆ Зп; ∆ Зр Зв=-∆ Зв; ∆ Зр Зк=-∆ Зк;
Анализ способом цепной подстановки
Сложнее дело обстоит при мультипликативной (пропорциональной, кратной) или комбинированной схеме взаимосвязи факторов, так как изменение произведения или частного от деления не может быть однозначно и без остатка разложено на сумму изменений факторов-сомножителей.
Это можно доказать на простом примере.
Пусть результативный, обобщающий показатель (y) зависит от двух факторов-сомножителей (a и b) , то есть y = a * b. Тогда суммарное изменение обобщающего показателя за отчетный период по сравнению с базисным периодом должно быть равно (независимо от вида модели конечной факторной системы): y = y(a) + y(b).
Δa * b |
Δa*Δ b |
a*b |
a *Δ b |
Способ цепных подстановок и другие способы элиминирования рассмотрим на модели: y=a*b*c
Последовательное изменение факторов дает четыре значения результата:
y0=a0*b0*c0; ya=a1*b0*c0; yb=a1*b1*c0; y1=a1*b1*c1; где
y0 , a0, b0, c0 - базисные значения результата и факторов
y1 , a1, b1, c1 - фактические значения результата и факторов
ya, yb - промежуточные изменения результирующего показателя, связанные с изменением факторов а и b.
Общее изменение Δy = y1 – y0 складывается из суммы изменений результирующего показателя за счет изменения каждого фактора при фиксированных значениях остальных факторов:
∆ya= ya - y0; ∆yb= yb – ya; ∆yc= y1 – yb;
∆y= (ya - y0) + (yb – ya) + (y1 – yb) = y1 – y0
Способ цепной подстановки наиболее универсальный из всех. Он используется для расчета влияния факторов во всех типах детерминированных факторных моделей. Этот способ позволяет определить влияние отдельных факторов на изменение величины результативного показателя путем постепенной замены базисной величины каждого факторного показателя в объеме результативного показателя на фактическую в отчетном периоде. С этой целью определяют ряд условных величин результативного показателя, которые учитывают изменение одного, затем двух, трех и т.д. факторов, допуская, что остальные не меняются. Сравнение величины результативного показателя до и после изменения уровня определенного фактора позволяет элиминироваться от влияния всех факторов, кроме одного, и определить воздействие последнего на прирост результативного показателя.
При использовании способа цепной подстановки рекомендуется придерживаться определенной последовательности расчетов: в первую очередь нужно учитывать изменение количественных, а затем качественных показателей. Если же имеется несколько количественных и несколько качественных показателей, то сначала следует изменить величину факторов первого уровня подчинения, а потом более низкого.
Приведем пример использования метода цепных подстановок на простейшем примере (Таблица 17).
Таблица 17 - Данные для факторного анализа объема валовой продукции
Показатель |
Усл-е обозн-е |
Уровень показателя |
Отклонение от плана | |||
план |
факт |
абсолютное |
относительное, % | |||
Валовая продукция, млн. руб. |
ВП |
400 |
600 |
+200 |
+50 | |
Среднесписочная численность рабочих, чел |
Ч |
100 |
120 |
+20 |
+20 | |
Среднегодовая выработка продукции одним рабочим, млн. руб. |
Вго |
4 |
5 |
+1 |
+25 | |
Количество отработанных дней одним рабочим за год |
Д |
200 |
205 |
+5 |
+2,5 | |
Среднедневная выработка рабочего, тыс. руб. |
Вдн |
20 |
24 |
+4 |
+21,95 | |
Средняя продолжитель-ность смены, ч |
Т |
8 |
7,5 |
-0,5 |
-6,25 | |
Среднечасовая выработка продукции одним рабочим, тыс. руб. |
Вчас |
2,5 |
3,25 |
+0,75 |
+30,08 |
Как нам уже известно, объем валовой продукции (ВП) зависит от двух основных факторов первого порядка: численности рабочих (Ч) и среднегодовой выработки (Вгод). Имеем двухфакторную мультипликативную модель:
ВП = Ч * Вгод.
Алгоритм расчета способом цепной подстановки:
ВП0 = Ч0 * Вгод0= 100 * 4 = 400 млн. руб.;
ВП/ = Ч1 * Вгод0= 120 * 4 = 480 млн. руб.;
ВП1 = Ч1 * Вгод1 = 120 * 5 = 600 млн. руб.
Таким образом, перевыполнение плана по объему валовой продукции явилось результатом влияния следующих факторов:
а) увеличения численности рабочих
∆ВПЧВ = ВП/ - ВП0 =480-400= 80 млн. руб.
б) повышения уровня производительности труда
∆ВПгв = ВП1 - ВП/ =600-480= 120 млн. руб.
Итого + 200 млн. руб.
Алгебраическая сумма влияния факторов обязательно должна быть равна общему приросту результативного показателя:
∆ ВП общ = ∆ ВПЧР + ∆ ВПГВ.
Отсутствие такого равенства свидетельствует о допущенных ошибках в расчетах.
Если требуется определить влияние четырех факторов, то в этом случае рассчитывается не один, а три условных показателя, т.е. количество условных величин результативного показателя на единицу меньше числа факторов.
Проиллюстрируем это на четырехфакторной модели валовой продукции (Рисунок 5): ВП = Ч * Д *∙Т *∙Вчас.
Исходные данные для решения задачи приведены в Таблица 17
ВП0 = Ч0 * Д0 *∙Т0 * Вчас0 = 100*200*8*0,0025 = 400 млн. руб.;
ВПусл1 = Ч1 * Д0 * Т0 * Вчас0 = 120*200*8*0,0025 = 480 млн. руб.;
ВПусл2 = Ч1* Д1 * Т0 * Вчас0 = 120*205*8*0,0025= 492 млн. руб.;
ВПусл3 = Ч1* Д1*Т1*Вчас0=120*205*7,5*0,0025 = 461,25 мл.руб.;
ВПф = Ч1 * Д1 * Т1 * Вчас1 = 120*205*7,5*3,2 = 600 млн. руб.
План по выпуску продукции в целом перевыполнен на 200 млн. руб. (600 — 400), в том числе за счет изменения:
а) количества рабочих
∆ВПчр = ВПусл1 – ВП0 = 480 - 400 = +80 млн. руб.;
б) количества отработанных дней одним рабочим за год
∆ВПД = ВПусл2 – ВПусл1 = 492- 480 = +14 млн. руб.;
в) средней продолжительности рабочего дня
∆ВПп = ВПусл3 – ВПусл2 = 461,25 - 492 = -30,75 млн. руб.;
г) среднечасовой выработки
∆ВПчв = ВП1 – ВПусл3 = 600 - 461,25 = +138,75 млн. руб.;
Всего +200 млн. руб.