4. Анализ прямых материальных и трудовых затрат.

Как правило, наибольший удельный вес в технологической себестоимости услуг (себестоимость без накладных расходов) занимают трудовые затраты (для нематериальных видов услуг) или материальные затраты (для материальных видов услуг в случаях использования материалов производителя). Система факторов, оказывающих влияние на прямые материальные затраты, приведена на Рисунок 19. Расчет влияния факторов можно проводить по уровням модели с использованием метода цепных подстановок, например для первого уровня производится способом цепных подстановок по формуле:

• ВПi – выпуск продукции (работ, услуг)

• di – удельный вес i-ого вида продукции (работы , услуги);

• УРij – удельный расход ji-го материала на i-ое изделие;

• ЦМij – средняя цена j-го материала.

Рисунок 19 - Система факторов, оказывающих влияние на прямые материальные затраты

Далее аналогично рассматриваются факторы второго уровня и выявляются наиболее существенно влияющие на общие материальные затраты. Для них разрабатываются рекомендации по сокращению

Расчёты проводятся по каждому виду продукции на основе плановых и отчётных калькуляций с последующим обобщением полученных результатов в целом по предприятию.

Аналогично анализируются прямые трудовые затраты. Факторы, определяющие сумму прямой зарплаты аналогичны и представлены на Рисунок 20.

Косвенные затраты в себестоимости продукции представлены как правило следующими комплексными статьями: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, коммерческие расходы.

Рисунок 20- Система факторов, оказывающих влияние на прямые затраты на оплату труда

5. Анализ косвенных затрат и издержек обращения

В первую очередь производится сравнение косвенных расходов с плановыми сметами по центрам затрат в общей сумме и постатейно, выявляются расхождения и причины их возникновения.

Далее проводится сравнение фактической величины косвенных затрат на 1 руб. товарной продукции в динамике несколько лет, а так же с плановым уровнем отчётного периода. Такое сопоставление показывает, как изменилась их доля в стоимости товара. В процессе последующего анализа выясняют причины, вызвавшие абсолютное и относительное изменение затрат.

По своему составу управленческие и коммерческие расходы - это комплексные статьи, состоящие из нескольких элементов. Некоторые виды затрат не зависят от объёма производства продукции и являются условно-постоянными, другие полностью или частично зависят от его изменения и являются условно-переменными. Степень их зависимости от объёма производства продукции устанавливается с помощью коэффициентов, величина которых определяется опытным путём, или с помощью корреляционного анализа по большой совокупности данных от объёма выпуска продукции и суммы этих затрат аналогично тому, как это показано в п. 11.1.

Для пересчёта плановых затрат на фактический выпуск продукции можно использовать формулу:

Зск = Зпл * (100 ± ΔТП% * Кз)/100, где

Зск – затраты скорректированные на фактический выпуск продукции;

• Зпл – плановая сумма затрат по статье;

• ΔТП% - перевыполнение (недовыполнение) плана по выпуску товарной продукции %;

• Kз – коэффициент зависимости затрат от объёма производства продукции.

В ходе дальнейшего анализа выясняют причины относительного перерасхода или экономии средств по каждой статье затрат, возможно проведение факторного анализа по затратам, имеющим наиболее серьезные отклонения от запланированных значений. В процессе анализа должны быть выявлены непроизводительные затраты, потери от бесхозяйственности, которые можно рассматривать как неиспользованные резервы снижения себестоимости продукции.

В заключение анализа косвенных затрат подсчитываются резервы возможного их сокращения и разрабатываются конкретные рекомендации по их освоению.

Особое место анализ косвенных затрат занимает в деятельности предприятий торговли и общественного питания. Для этих видов деятельности все затраты по основному виду деятельности делятся на себестоимость закупленных товаров и издержки обращения (издержки общественного питания). В целом издержки определяются по стандартным элементам затрат (материальные, оплата труда, амортизация, прочие), но для более детального анализа как правило ведется более расширенный учет статей издержек обращения.

Чаще всего выделяются:

• транспортные расходы,

• расходы на оплату труда,

• обязательные отчисления на социальное страхование,

• расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, обслуживания и инвентаря,

• амортизация,

• расходы на ремонт основных средств,

• расходы на топливо и энергию,

• расходы на хранение, подсортировку и упаковку товаров

• расходы на рекламу

• потери товаров и технологические отходы

• расходы на тару

• прочие расходы

На уровень издержек обращения оказывают влияние управляемые и неуправляемые факторы. К неуправляемым прежде всего относятся цены на приобретаемые товары и услуги. К управляемым относят факторы организации и управления хозяйственными процессами, включая степень рационального использования имущества, выбор эффективных форм товарного обслуживания, грамотное определение целевой аудитории и зоны обслуживания, повышение производительности труда, рациональное осуществление кредитных и финансовых операций.

При определении воздействия факторов на издержки исчисляют влияние товарооборота, его структуры и скорости, так как рост товарооборота обычно приводит к росту издержек, однако снижается их относительный уровень. Поэтому рассчитывается уровень относительной экономии издержек

ΔИотн = И₁ – И^/, где И^/ = Ипер₀ *Jт +Ипост₀, где

• И₁ издержки отчетного периода,

• И^/ - скорректированная величина издержек базового периода,

• Ипер₀ и Ипост₀ - соответственно переменная и постоянная часть издержек базового периода,

• Jт – темп роста товарооборота.

Выделение переменной и постоянной части издержек обращения производится так же, как это было показано в п. 11.1. аналогичный анализ можно провести по каждой статье издержек.

Существенное влияние на издержки обращения оказывает изменение структуры товарооборота. Расчет влияния данного показателя позволяет выявить резервы и определить возможности улучшения финансовых результатов за счет рационального подбора товарного ассортимента для реализации. Более того, если рассматривать изменение издержек без учета фактора структуры товаров, данные отчетного и предыдущих периодов могут быть несопоставимыми. В этом случае можно оценивать влияние того или иного фактора на издержки и не знать, что экономия или перерасход, возможно, в значительной степени произошли за счет изменения товарного состава.

Как правило, продовольственные товары требуют больших расходов по их реализации, чем непродовольственные, поэтому повышение доли непродовольственных товаров ведет к снижению затрат. В свою очередь и те и другие товары внутри своего вида делятся на более или менее издержкоемкие по условиям хранения, по трудоемкости при доставке и реализации.

Величину влияния структурных сдвигов товарооборота на приращение уровня издержек обращения можно определить способом разниц по формуле:

где

• ∆di – изменение удельного веса i-й товарной группы;

• I_i⁰ - базисный (нормативный) уровень издержек обращения i-й товарной группы;

У предприятий общественного питания продукция собственного производства является более издержкоемкой, поэтому снижение ее удельного веса приводит к уменьшению уровня затрат. Зная, что этот факт изменения сам по себе не является положительным, производится отдельно оценка затрат на производство собственной продукции по уровням издержек к товарообороту отчетного и базисного периодов.

Существенное влияние на величину издержек обращения также оказывает и фактор товарооборачиваемости. Замедление оборачиваемости вызывает увеличение издержек по их отношению к товарообороту, а ускорение обеспечивает снижение уровня затрат.

Изучение покупательского спроса и завоз товаров, соответствующих спросу по ассортименту, качеству, количеству и цене, способствуют повышению скорости товарооборота, а следовательно, снижению уровня затрат. Применение соответствующих мер по ликвидации запасов неходовых товаров с помощью уценки, переадресовки, переработки и т.д. также уменьшает уровень издержек.

Зависимость издержек обращения от различных факторов непрямого действия можно определить и при помощи корреляционно-регрессионного анализа.

Оценку изменений отчетного года с прошлым можно производить по отдельным статьям расходов, по структурным подразделениям организации. Чтобы более точно определить причины перерасхода или экономии затрат, выявить неиспользованные резервы, необходимо проанализировать издержки по статьям путем динамического сравнения. Кроме этого, необходим факторный анализ каждой статьи, выявляющий резервы их снижения. Издержки обращения по каждой статье анализируют по общей методике.

Если в структуре затрат транспортные расходы занимают большой удельный, их анализируют отдельно, рассматривая влияние факторов: объем товарооборота; структура товарооборота; среднее расстояние перевозок; изменение тарифов на транспортные услуги; организация доставки товаров.

При анализе транспортных расходов возможно применение линейного программирования. Этот метод используется там, где необходимо определить оптимальные маршруты движения при ограничивающих условиях. Транспортная задача является типичной для решения проблем минимизация грузооборота и транспортных расходов.

Анализ издержек обращения по содержанию основных средств проводят по влиянию следующих факторов: амортизации основных средств, арендной плату, расходов на ремонт, расходов на отопление, электроэнергию, водоснабжение, содержание помещений в чистоте. Укрепление материально-технической базы предприятий сопровождается увеличением этих расходов, но их рост должен отставать от увеличения объема товарооборота. В противном случае будет допущено снижение эффективности использования объектов, поэтому в анализе затрат по содержанию и использованию основных средств сравнивают их отчетные данные с базисными по всем видам.

Затраты на отопление, освещение, водоснабжение - это оплата коммунальных услуг. При их анализе проверяют обоснованность ставок, рациональность их расходования, сравнивают суммы в динамике и статике.

Анализ расходов, связанных с товарными запасами проводится на основе изучения расходов на хранение, подработку и упаковку товаров, товарных потерь, расходов на тару. Все они относятся к переменным затратам и рассматриваются в увязке с изменением товарооборота.

К основным факторам, вызывающим рост расходов на подработку, подсортировку и упаковку товаров, относят: улучшение качества обслуживания покупателей; увеличение товарооборота, товарных запасов. К факторам понижающего порядка, нейтрализующим названные расходы по этой статье, относятся: увеличение поступления в продажу упакованных, расфасованных товаров; ускорение обслуживания покупателей; увеличение товарооборота как результат операций по подработке, подсортировке, упаковке товаров; ликвидация сверхнормативных товарных запасов; улучшение условий хранения товаров, рациональное исполь­зование упаковочных материалов. Поэтому при сопоставлении увеличения данной статьи расходов с изменением товарооборота необходимо добиваться, чтобы темп роста названных затрат не опережал темп роста товарооборота и уровень их к товарообороту и валовому доходу в отчетном периоде был не выше предшествующих, вот почему сравнение темпов роста товарооборота с темпом роста затрат по данной статье, а также динамическое сравнение уровней расходов этой статьи к товарообороту указывает на относительную экономию или перерасход по затратам, связанным с товарными запасами.

При изучении товарных потерь проверяют правильность применения норм естественной убыли, вскрывают причины возникновения потерь, анализируют их в динамике с учетом влияния объема и структура товарооборота. Сокращению товарных потерь в сфере обращения способствуют: снижение сверхнормативных товарных запасов; сокращение времени обращения товаров; расширение торговли товарами промышленной расфасовки; закупки товаров у местных производителей.

Снижение в общем объеме товарооборота удельного веса продовольственных товаров способствует уменьшению затрат по их хранению и снижает потери, однако этот показатель следует рассматривать в связи со спросом населения. Выбор товара с достаточно высоким спросом позволяет устанавливать величину торговой надбавки, покрывающую эти расходы и потери и, следовательно, повысить прибыль.

Расходы по таре относятся к переменным издержкам и возникают в основном из разницы между уплаченной ценой тары и ценой, по которой тара возвращается тарособирающим организациям или поставщикам. К ним также относят затраты по ремонту тары, очистке, сортировке и доставке, списание разбитой и пришедшей в негодность тары и др. На уменьшение потерь по таре относят доходы по операциям с тарой. Расходы по таре анализируют путем сравнения отчетных или фактических затрат с предшествующими или плановыми соответственно.

Значительный удельный вес в издержках обращения занимают и прочие не перечисленные здесь статьи затрат. Их также анализируют по сумме, по уровню в статике и в динамике. Можно также определить влияние факторов по видам расходов аналогично расчетам по приведенным статьям.

Сравнительный анализ издержек обращения можно осуществлять в крупных и средних предприятиях, имеющих в своем составе сеть структурных подразделений (магазинов, киосков и др.). Сравнение аналогичных затрат в разных подразделениях позволяет выявить объективные и субъективные факторы роста издержек обращения.

Группируя точки продаж по площади торгового зала или по идентичности ассортимента с помощью методов корреляции и регрессии можно выявить типичные связи между издержками обращения разного вида и влияющими на них факторами объективная составляющая). Отклонение от типичного значения в конкретной точке обслуживания показывает субъективную составляющую и может являться мерой ответственности руководителя соответствующего подразделения. Группировки дают возможность выявлять лучшие предприятия по степени экономии затрат для изучения передового опыта с целью выявления резервов сокращения расходов за счет повышения производительности труда, внедрения результатов научно-технического прогресса, более эффективного использования материально-технической базы предприятий питания и т.д.

Для обеспечения сопоставимости данных такой анализ должен проводиться по предприятиям одинаковой специализации и с взаимно соответствующими условиями работы. Обычно издержки ниже у предприятий питания, применяющих метод самообслуживания, на предприятиях доготовочных, работающих на полуфабрикатах высокой степени готовности и быстрозамороженных блюдах.

В сравнительном анализе уровень издержек лучшего предприятия сравнивают с данными однотипных предприятий. Затем выявляют возможности их сокращения, используя меры и способы экономии, повышения эффективности работы из опыта лучшего предприятия.