- •Министерство образования и науки
- •Раздел 2.Методика проведения аналитических процедур при комплексной диагностике хозяйственной деятельности предприятия сервиса 173
- •Введение
- •Теоретические основы анализа и диагностики финансово-хозяйственной деятельности предприятия
- •Понятие об анализе и диагностике финансово-хозяйственной деятельности и его значении в системе управления предприятием
- •Содержание аналитической и диагностической деятельности
- •Предмет, задачи, содержание и сущность анализа хозяйственной деятельности предприятия
- •История развития экономического анализа, его связь с другими науками
- •Виды анализа хозяйственной деятельности: их классификация и характеристика.
- •Вопросы для проверки
- •Методика проведения комплексного анализа и диагностики финансово-хозяйственной деятельности предприятия: основные принципы и приемы.
- •Метод и методика анализа и диагностики финансово-хозяйственной деятельности предприятия
- •Информационная база анализа и диагностики хозяйственной деятельности
- •Система показателей, используемых в адфхдп
- •Факторы и резервы производства и их классификация
- •Классификация приемов и способов экономического анализа
- •Вопросы для проверки
- •Элементарные приемы (способы) обработки экономической информации в анализе и диагностике финансово-хозяйственной деятельности предприятия
- •Способ сравнения. Многомерные сравнения.
- •Способы группировки и детализации информации
- •Способы сводки и аналитических таблиц
- •Способ графического отображения
- •Балансовый способ
- •Обобщение и аналитические записки.
- •Эвристические методы экономического анализа
- •Вопросы для проверки
- •Методологические основы факторного анализа
- •Понятие, типы и задачи факторного анализа.
- •Моделирование факторных систем
- •Методика проведения анализа детерминированных факторных систем Детерминированное моделирование и преобразование факторных систем.
- •Классификация способов детерминированного факторного анализа
- •Способ разниц (элиминирование при аддитивной связи)
- •Анализ способом цепной подстановки
- •Анализ способом абсолютных разниц
- •Анализ индексным способом
- •Анализ способом относительных разниц
- •Анализ способом пропорционального деления и долевого участия
- •Анализ интегральным способом и способом логарифмирования
- •Методика проведения анализа стохастических факторных систем Сущность и основные этапы анализа стохастических факторных систем
- •Парный корреляционно-регрессионный анализ
- •Множественный корреляционно-регрессионный анализ
- •Анализ временных рядов
- •Использование методов экономико-математического моделирования в анализе хозяйственной деятельности
- •Использование линейного и динамического программирования в экономическом анализе
- •Использование методов сетевого планирования в экономическом анализе
- •Экономический анализ в задачах теории расписаний
- •Использование теории игр в задачах экономического анализа
- •Использование теории массового обслуживания в задачах экономического анализа
- •Использование теории нечетких множеств в экономическом анализе
- •Вопросы для проверки
- •Организация аналитической работы и оценки экономического потенциала предприятия
- •Структура экономического потенциала организации
- •Организация аналитической деятельности на предприятии
- •Современные автоматизированные технологии проведения аналитических исследований
- •Организация проведения комплексного анализа и диагностики финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
- •Специфика деятельности предприятия сервиса, учитываемая при проведении адфхп
- •Вопросы для проверки
- •Методика проведения аналитических процедур при комплексной диагностике хозяйственной деятельности предприятия сервиса
- •Методика проведения анализа производственных результатов
- •Анализ динамики и выполнения плана по производству и реализации товаров (продукции, работ, услуг)
- •Анализ ассортимента и структуры товарной продукции, оказанных услуг
- •Анализ ритмичности и равномерности работы
- •Анализ качества товаров
- •Оценка риска невостребованной продукции и формирование портфеля заказов
- •Анализ резервов роста выпуска и реализации продукции и услуг
- •Вопросы для проверки
- •Методика проведения анализа конкурентоспособности
- •Анализ конкурентоспособности продукции и услуг
- •Анализ конкурентоспособности организации
- •Анализ внешней среды функционирования предприятия
- •Анализ конъюнктуры рынка сбыта
- •Анализ ценовой политики
- •Вопросы для проверки
- •Методика проведения анализа использования трудовых ресурсов и результатов социального развития
- •Анализ использования персонала
- •Анализ производительности труда
- •Анализ оплаты труда
- •Анализ результатов социального развития коллектива
- •Вопросы для проверки
- •Методика проведения анализа результатов технического развития, состояния и использования основных фондов
- •Анализ результатов технического развития и обеспеченности основными фондами
- •Анализ использования производственных мощностей
- •Анализ эффективности использования основных фондов и оценка влияния факторов ее изменения
- •Определение резервов роста выпуска продукции за счет более эффективного использования основных фондов
- •Вопросы для проверки
- •Методика проведения анализа использования материальных ресурсов и состояния запасов
- •Анализ обеспеченности предприятия товарно-материальными запасами
- •Анализ эффективности использования материальных ресурсов
- •Оценка резервов повышения эффективности использования материальных ресурсов
- •Вопросы для проверки
- •Методика проведения анализа затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг)
- •Анализ динамики и структуры обобщающих показателей себестоимости и факторов её изменения
- •Анализ затрат на 1 руб. Товарной продукции(услуг)
- •Анализ себестоимости важнейших продукции (работ, услуг)
- •Анализ прямых материальных и трудовых затрат.
- •Анализ косвенных затрат и издержек обращения
- •Оценка резервов снижения себестоимости продукции
- •Вопросы для проверки
- •Методика проведения анализа экономических результатов деятельности и оценка эффективности операционной деятельности предприятия
- •Анализ состава и динамики балансовой прибыли
- •Анализ финансовых результатов от обычных видов деятельности.
- •Анализ уровня среднереализационных цен.
- •Анализ финансовых результатов от прочих видов деятельности.
- •Маржинальный анализ прибыли
- •Анализ рентабельности финансово-хозяйственной деятельности
- •Анализ распределения и использования прибыли
- •Оценка резервов увеличения суммы прибыли и рентабельности.
- •Вопросы для проверки
- •Методика проведения диагностики финансового состояния организации
- •Анализ имущественного положения
- •Анализ платежеспособности и финансовой устойчивости
- •Анализ деловой активности
- •Методика анализа кредитоспособности
- •Диагностика вероятности банкротства.
- •Вопросы для проверки
- •Методология проведения функционально-стоимостного анализа
- •Цели проведения функционально-стоимостного анализа
- •Принципы проведения функционально-стоимостного анализа
- •Алгоритм проведения функционально-стоимостного анализа
- •Вопросы для проверки
- •Приложения
- •Приложение 1 - Классификация способов экономического анализа
- •Приложение 6 - Пример структуризации факторов конкурентоспособности организации Приложение 7 – Технология поиска конкурентных преимуществ
- •Приложение 8 - Пример взвешенной оценки конкурентной силы предприятия относительно соперников
- •Приложение 9 – Пример основных факторов, учитываемых в swot-анализе
- •Бальная оценка при проведении swot- анализа Приложение 10 – Схема расчета чистой прибыли
- •Приложение 11 –Принципиальные особенности в содержании и организации финансового и управленческого анализа
- •Приложение 12 -Система исходных показателей для рейтинговой оценки по данным публичной отчетности
Факторы и резервы производства и их классификация
В хозяйственной практике экономические процессы и явления обусловлены причинной зависимостью, поэтому центральным и наиболее ответственным элементом методики экономического анализа является изучение причин и обусловленных ими факторов, вызвавших изменения тех или иных показателей, определение состава взаимосвязей, измерение взаимосвязи и взаимозависимости между факторами и количественная оценка влияния отдельных факторов на результат их взаимодействия.
Латинский корень factor - "делающий, производящий". Чаще всего при экономических исследованиях под факторами понимаются причины или условия, под воздействием которых изменяется базовое (исходное) состояние анализируемого объекта, явления или процесса, однако нецелесообразно смешение терминов "причина" и "фактор". Мы имеем дело не с отдельными факторами, очень важными при целенаправленном экономическом анализе, а с комплексом факторов (причиной).
Различные факторы могут быть сгруппированы по многочисленным классификационным признакам (Error: Reference source not foundТаблица 5)
Таблица 5 - Классификация факторов в АХД
Классифика-ционный признак |
Группы факторов |
по возможности измерения влияния |
измеряемые |
не измеряемые | |
по свойствам отражаемых явлений |
количественные |
качественные | |
по своему составу |
простые |
сложные | |
по времени действия |
Постоянные - действующие непрерывно на протяжении всего анализируемого периода |
переменные - временно или кратковременно действующие факторы, действие которых проявляется периодически | |
по значению и влиянию на результат взаимодействия |
основные, оказывающие решающее воздействие |
второстепенные, не оказывающие решающего воздействия при данных, конкретно сложившихся условиях, факторы | |
по направлению влияния |
положительно влияющие факторы |
отрицательно влияющие факторы | |
по тесноте связи с результатом |
детерминированные (определенные) |
стохастические (вероятностные) | |
по отношению к объекту |
внутренние |
внешние |
Таблица 5 Продолжение
в зависимости от субъекта управления |
управляемые, регулируемые или поддающиеся изменению |
неуправляемые, не поддающиеся изменению со стороны субъекта управления | |
по зависимости от коллектива |
объективные не зависящие от воли и сознания людей, от объекта управления |
субъективные зависящие от деятельности отдельных лиц | |
по степени распространенности |
общие, действующие во всех сферах и на всех уровнях хозяйствования |
специфические, действующие в условиях конкретных подразделений и учитывающие особенности их хозяйствования | |
по аспекту рассмотрения |
социальные, |
экономические, | |
технико-технологические, | |
организационные, | |
технико-экономические, | |
природные, | |
физиологические, | |
биологические, | |
структурные | |
и другие факторы | |
по экономическому содержанию |
экстенсивные, связанные с количественным изменением применяемых ресурсов и результата хозяйствования |
интенсивные, связанные с качественным изменением элементов производства и характеризующие степень использования применяемых ресурсов | |
по элементам производства |
трудовые |
природные | |
финансовые | |
материальные | |
по своей природе |
природно-климатические |
социально-экономические | |
производственно-экономические |
В переводе с латинского "резерв"(reservare) означает "сберегать, сохранять", т.е."резерв" – это "запас". А под "запасами" в условиях экономического анализа следует понимать ресурсы, находящиеся на хранении (то есть не используемые в данный момент) и предназначенные для удовлетворения соответствующего спроса в будущем.
Под термином "резервы", в окончательном его значении, будем понимать:
имеющиеся в наличии неиспользованные, но плановые запасы производственных ресурсов,
потенциальные возможности использования имеющихся ресурсов.
Резервы хозяйствования могут быть классифицированы по различным признакам (Таблица 6)
Таблица 6 - Классификация резервов в АХД
Классификационный признак |
Группы резервов |
по видам ресурсов или факторов производства |
трудовые, |
средств и предметов труда | |
финансовые и т.д | |
по характеру влияния на результаты |
экстенсивные |
интенсивные | |
по своей природе |
явные |
выявленные | |
скрытые | |
по месту сосредоточения |
внутренние |
внешние | |
По возможности использования |
неиспользованные - упущенные воз-можности повышения эффективности производства относительно плана или передового опыта за прошедшие промежутки времени. |
текущие - возможности улучшения результатов деятельности, которые могут быть реализованы на протяжении ближайшего времени. | |
перспективные - их использование связано с внедрением инноваций, структурной перестройкой производства, сменой технологии производства, специализацией и т.д. |
Таблица 6 Продолжение
по способам использования |
совершенствование конструкции |
управление | |
организация производства и научная организация труда | |
внедрение новой техники и технологии | |
ликвидация непроизводительных расходов и потерь, брака и т.д | |
по направлениям и характеру хозяйственной деятельности |
увеличение объема производства |
совершенствование маркетинга | |
улучшение качества продукции и обновление ассортимента | |
снижение себестоимости и материалоемкости продукции | |
улучшение использования оборудования, трудовых, материально-технических, природных и финансовых ресурсов | |
рост прибыли, повышение эффективности производства и т.д. | |
По пространственному признаку |
внутрихозяйственные – выявляются и используются только на исследуемом предприятии |
отраслевые резервы - могут быть выявлены только на уровне отрасли | |
региональные - могут быть использованы в пределах географического района (местные ресурсы, централизация, вспомогательных производств и т.д.). | |
общегосударственные резервы - ликвидация диспропорций в развитии разных отраслей производства, изменение форм собственнос-ти, системы управления экономикой и т.д. | |
По стадиям жизненного цикла изделия резервы бывают: |
на предпроизводственной стадии - за счет улучшения конструкции, технологии, применения дешевого сырья и т.д. |
на производственной стадии – улучшение организации труда, повышение его интен-сивности, сокращение простоев, рациональ-ное использованием сырья и материалов | |
на стадии эксплуатации объекта - резервы более производительного его использования и снижения затрат (экономия энергии, топлива, запасных частей и т.д.) |
Главным направлением поиска резервов является уровень использования ресурсов по каждой из трех групп факторов, взаимодействующих в процессе производства. Так как любой рост может быть реализован только в том случае, если имеется резерв по всем группам основных ресурсов, то сначала производят расчет резервов по каждой группе факторов использования ресурсов производства, а затем сопоставляют полученные результаты.
Минимальная из сопоставляемых величин резервов, выявленных при анализе все трех элементов (моментов) производства, представляет собой текущий (комплектный) резерв. Максимальный резерв, выявленный по какому-либо одному из факторов (элементов) производства, не может быть использован до тех пор, пока он не будет укомплектован, то есть обеспечен в таком же размере и по всем другим группам ресурсов. Разность межу максимальным и минимальным резервами представляет собой перспективный резерв, для использования которого необходимо продолжать поиск резервов по всем другим группам (видам) ресурсов. Пока дополнительные резервы по этим видам (группам) ресурсов не найдены, перспективный резерв остается неукомплектованным и потому нереальным. Этот резерв учитывается при разработке плана в текущем году, а также в ходе его выполнения, а перспективный учитывается при разработке прогноза на последующие годы.
Осуществляя поиск резервов, следует руководствоваться следующими принципами:
Поиск резервов должен носить научный характер: основываться на знаниях экономических законов, достижениях науки и передовой практики. Необходимо при этом хорошо знать экономическую сущность и природу хозяйственных резервов, источники и основные направления их поиска, а также методику и технику их подсчета и обобщения.
Поиск резервов должен быть комплексным и системным. Комплексный подход требует всестороннего выявления резервов по всем направлениям хозяйственной деятельности с последующим их обобщением. Системный подход к поиску резервов означает умение выявлять и обобщать резервы с учетом взаимосвязи и подчиненности изучаемых явлений. Это позволяет, с одной стороны, более полно выявлять резервы, а с другой - избежать их повторного счета.
Принцип предотвращения повторного счета. Повторный счет резервов возникает при их обобщении, когда не учитывается взаимодействие различных факторов, от которых зависят результаты хозяйственной деятельности. Например, нельзя суммировать резервы увеличения производства продукции за счет более полного использования трудовых ресурсов, средств труда и предметов труда, так как все эти факторы действуют одновременно и взаимосвязано.
Одним из требований к поиску резервов является обеспечение их комплектности, т.е. сбалансированности по трем основным моментам процесса труда (средств труда, предметов труда и трудовых ресурсов). Резерв будет комплектным тогда, когда он обеспечен всеми необходимыми ресурсами и не только в стоимостной оценке, но и по натурально-вещественному составу.
Резервы должны быть экономически обоснованными, т.е. при их подсчете необходимо учитывать реальные возможности предприятия, а расчетная величина этих резервов должна быть подкреплена соответствующими мероприятиями.
Поиск резервов должен быть оперативным. Чем быстрее проводится поиск резервов, тем более эффективен этот процесс. Особенно важное значение имеет сокращение времени между выявлением и освоением резервов.
Резервы выявляются тем полнее, чем большее количество работников разных профессий и специальностей участвует в их поиске. Отсюда возникает принцип массовости поиска резервов, т.е. привлечение к этому процессу всех работников.
При предварительном определении направлений поиска резервов надо выделять "ведущие звенья" или "узкие места". По этому принципу выделяют участки производства, где систематически не выполняются планы, или имеются большие потери сырья, допускается производственный брак, простои техники и т.д. Здесь поиск резервов должен осуществляться в первую очередь. Определение резервоемких направлений значительно повышает эффективность поиска резервов.
Методика подсчета резервов зависит от характера резервов (интенсивные или экстенсивные), способов их выявления (явные или скрытые) и способов определения их величины (формальный подход или неформальный). При формальном подходе величина резервов определяется без увязки с конкретными мероприятиями по их освоению. Неформальный подход (выявление резервов по сущности) основывается на конкретных организационно- технических мероприятиях.
Рисунок 4 - Основные направления поиска резервов
Для подсчета величины резервов используются:
Способ прямого счета применяется для подсчета резервов экстенсивного характера, когда известна величина дополнительного привлечения или величина безусловных потерь ресурсов. Возможность увеличения выпуска продукции (Р↑ВП) в этом случае определяется следующим образом: дополнительное количество ресурсов или величина безусловных потерь ресурсов по вине предприятия (ДК) делится на фактический их расход на единицу продукции (УР) или умножается на фактическую ресурсоотдачу (РО), т.е. на материалоотдачу, фондоотдачу, производительность труда и т.д.:
Р↑ВП=∆ДК/УРф или Р↑ВП=∆ДК*РОф
Способ сравнения применяется для подсчета величины резервов интенсивного характера, когда потери ресурсов или возможная их экономия определяются в сравнении с плановыми нормами или с их затратами на единицу продукции на лучших предприятиях (подразделениях). Неиспользованные резервы рассчитывается умножением сверхпланого расхода ресурсов на единицу продукции на фактический объем ее производства в натуральном выражении (ВПф) и делится на плановую норму расхода (УРпл) или умножается на плановый уровень ресурсоотдачи (РО) (материалоотдачи, фондоотдачи, производительности труда и т.д.):
или Р↑ВП =∆УР*ВПпл*РОпл
Для определения величины резервов в АХД широко используются способы детерминированного или стохастического факторного анализа (более подробно – см тему 4). Эти способы позволяют сформировать математическую формулу, отражающую взаимосвязь между факторами и результатом. Для расчета резерва по одному из факторов в полученное уравнение подставляют возможный прирост по данному фактору и фактические значения, достигнутые по другим факторам, например:
Р↑ВПотх =Σ(Р↓ Мотхj / НРij ф * Цiф), где
Р↑ВПотх – резерв роста выпуска продукции в натуральном выражении за счет снижения количества отходов
Р↓ Мотхj– снижение отходов сырья и материаловj-ого вида;
НРijф–фактические нормы расхода сырья и материаловj-ого вида наi-ый вид продукции;
Цiф- фактические цены наi-ый вид продукции.
Большую помощь в определении резервов оказывают способы математического моделирования (более подробно – см. п. 4.5), которые позволяют оптимизировать величину показателей с учетом условий хозяйствования и ограничений на ресурсы и тем самым выявить неиспользованные резервы путем сравнения величины исследуемых показателей по оптимальному варианту с фактическим или плановым их уровнем.
Особенно высокоэффективным методом выявления резервов является функционально-стоимостный анализ (ФСА). Использование этого метода позволяет на ранних стадиях жизненного цикла изделия найти и предупредить лишние затраты путем усовершенствования его конструкции, технологии производства, использования более дешевого сырья и т.д. Более подробно о нем будет рассказано в теме 14.