2. Анализ ассортимента и структуры товарной продукции, оказанных услуг

Большое влияние на результаты хозяйственной деятельности оказывают ассортимент (номенклатура) и структура производства и реализации товаров. При формировании ассортимента и структуры товаров предприятие должно учитывать не только спрос на данные виды продукции или услуг, но и необходимость наиболее эффективного использования трудовых, сырьевых, технических, технологических, финансовых и других ресурсов, имеющихся в его распоряжении.

Номенклатура продуктов/услуг – перечень наименований групп товаров, а ассортимент – перечень наименований видов и подвидов товаров, он бывает полный (всех видов и разновидностей), групповой (по родственным группам), внутригрупповой.

Структура товарооборота — это соотношение удельных весов отдельных товаров, их видов или групп в общем объеме товарообороте. Группа товаров — совокупность товаров определенного класса, обладающих сходным составом потребительских свойств и показателе например верхняя одежда, белье, обувь, молочные продукты и т.п. Класс товаров — совокупность товаров, имеющих аналогичное функциональное назначение. Класс товаров может быть представлен, например швейными изделиями, трикотажными изделиями, галантерейными товарами, культтоварами и т.п. Вид товара — совокупность товаров определенной группы, объединенных общим названием и назначением; например конкретного вида товаров — костюм, платье, куклы, сапоги, телевизор, холодильник, видеомагнитофон, кровать, творог и т.п.

Задачи анализа ассортимента и структуры товара:

• оценка системы формирования ассортимента (включает элементы анализа маркетинговой деятельности: анализ потребностей покупателей, оценка степени выполнения перспективных прогнозов потребностей покупателей, оценка уровня конкурентоспособности отдельных видов товаров, изучение жизненного цикла продукции или услуги, анализ экономических последствий вывода морально устаревшей и ввода новой продукции или услуги, оценка риска изменений в ассортименте);

• анализ факторов, повлиявших на изменение структуры ассортимента;

• определение размеров потерь в результате изменения структуры и определения степени их влияния на основные экономические показатели;

• оценка степени выполнения плана по ассортименту;

• выявление дополнительных резервов использования ресурсов с целью оптимизации структуры ассортимента под наиболее выгодные заказы, рационального равномерного использования всех ресурсов;

• разработка рекомендаций по освоению и выявлению резервов.

Основные объекты анализа:

• показатели объемов производства/реализации товара по групповому или единичному ассортименту;

• показатели структуры ассортимента;

• показатели выполнения плана по ассортименту.

Основные источники информации:

• планы и отчеты организации и отдельных подразделений;

• ведомости движения материальных ценностей на складе готовой/товарной продукции;

• данные аналитического учета по состоянию отдельных видов запасов товаров и готовой продукции;

• книга продаж (книга учета счетов-фактур), договора и квитанции на выполнение работ, оказание услуг;

• материалы маркетинговых исследований

Основные этапы анализа:

• анализ структуры товарного ассортимента и его изменений;

• анализ влияния изменения структуры ассортимента на сумму выручки;

• анализ изменения средней цены товара за счет структурного фактора;

• анализ выполнения плана по ассортименту и его структуре;

Основные факторы, влияние которых исследуется:

• влияние структурного сдвига;

• убытки, полученные из-за изменения структуры или невыполнения плана по ассортименту.

Используемые методики расчета

• расчет отклонений и анализ графиков, отражающих динамику показателей;

• расчет средневзвешенной цены товара и ее динамики;

• расчет влияния изменения структуры и средней цены товара на стоимость товарной продукции или объема реализованных услуг методами элиминирования.

Оценка выполнения плана по номенклатуре (ассортименту) основывается на сопоставлении планового и фактического объема продаж по основным видам, включенным в номенклатуру (ассортимент). Особое внимание обращается на позиции с наибольшим отклонением (Таблица 26).

Таблица 26 - Анализ выполнения плана ассортименту за …

Номенклатурная группа, ассортиментная позиция	реализованная продукция (в плановых ценах), тыс.руб.		выполнение плана, %		Реализо-ванная продукция в счет плана, тыс. руб	отклонение от плана
	план	факт
а	28800	25200	87,50%	25200		-3600
б	33600	33264	99,00%	33264		-336
в	19200	22176	115,50%	19200		2976
г	14400	20160	140,00%	14400		5760
и т.д.
итого	96000	100800	95,5%	92064		4800

Оценка выполнения плана по номенклатуре (ассортименту) может производиться:

• по способу наименьшего процента (87,5%)

• по удельному весу в общем перечне наименований по которым план выполнен (по 2 из 4 позиций - на 50%)

• с помощью среднего процента, который рассчитывается делением общего фактического выпуска в пределах плана на общий плановый выпуск (92064/96000=95,5%).

Причины невыполнения могут быть внешние и внутренние. Внешние – конъюнктура рынка, изменение спроса, состояние материально-технического обеспечения и т.п. Внутренние – недостатки в организации производства, плохое техническое состояние оборудования, низкая культура производства и обслуживания, недостатки в системе управления и материального стимулирования.

Структура номенклатуры (ассортимента) - это соотношение удельных весов отдельных номенклатурных групп (ассортиментных позиций) в общем выпуске. Выполнить план по структуре – значит сохранить в фактическом выпуске продукции или объеме оказанных услуг запланированное соотношение отдельных видов. Неравномерное выполнение плана приводит к отклонениям от структуры, нарушая тем самым условия сопоставимости всех экономических показателей (объем выпуска в стоимостной оценке, материалоемкость, себестоимость товарной продукции, прибыль, рентабельность). Для расчета влияния структурных сдвигов с целью устранения их влияния на экономические показатели используют метод прямого счета, метод средних и др.

Для анализа методом прямого счета (После этого анализируются изменение объема от изменения структуры как разница между фактическим выпуском и фактическим выпуском при плановой структуре. Выявленные наиболее серьезные отклонения анализируются по причинам. ) фактический объем при плановой структуре рассчитывается умножением общей суммы фактического выпуска на плановый удельный вес каждой позиции. Затем считаем сумму фактического выпуска по всем видам услуг в пределах плана по структуре. Разница между фактическим выполнением и этим числом показывает изменение структуры 2386-2371=15 тыс. руб.

После этого анализируются изменение объема от изменения структуры как разница между фактическим выпуском и фактическим выпуском при плановой структуре. Выявленные наиболее серьезные отклонения анализируются по причинам.

В примере (Таблица 28) выделяются 2 фактора, приведшие к изменению стоимости оказанных услуг: за счет изменения цен и за счет структурных сдвигов. Необходимо оценить, как повлияли структурные сдвиги ни изменение дохода. Здесь можно применить способ расчета фактического объема при плановой структуре умножением планового объема на коэффициент выполнения плана (отношение фактического объема к плановому). Если бы не нарушалась структура, то общий объем услуг 98500, а по факту он на 2301 выше, т.е. доля более дорогих услуг увеличилась.

Можно использовать способ процентных разниц, рассчитав разность между уровнями выполнения плана в стоимостном (100800/96000=1,05) и условно-натуральном выражении (1,026) и умножить на запланированный выпуск в стоимостном выражении (1,05-1,026)*96000=2300 тыс. руб.

Таблица 27 - Анализ плана по структуре за период …

Вид услуги	Объем оказанных услуг, тыс.руб.		структура услуг, %		фактический выпуск при плановой структуре	изменение объема от изменения структуры	засчитывается в выполнение плана по структуре
	план	факт	план	факт
а	854	851,8	35,97%	35,70%	858,28	-6,48	851,80
б	891	890,1	37,53%	37,30%	895,47	-5,37	890,10
в	323	339,5	13,60%	14,23%	324,62	14,88	324,62
г	306,3	304,8	12,90%	12,77%	307,84	-3,04	304,80
итого	2374,3	2386,2	100%	100%	2386,20	0,00	2371,32

Таблица 28 - Анализ выполнения плана по структуре за …

Вид услуг	плановая цена, руб.	объем услуг, шт		Объем услуг в плановых ценах				изменение объема за счет структуры, тыс.руб.
		план	факт	план	факт при плановой структуре	факт
А	500	57600	50400	28800	29550	25200	-4350
Б	600	56000	55440	33600	34474	33264	-1210
В	700	27430	31680	19201	19701	22176	2475
г	750	19200	26880	14400	14775	20160	5385
итого		160230	164400	96001	98499	100800	2301
коэффициент выполнения плана по структуре									1,026

Можно использовать способ абсолютных разниц:

• определить изменение среднего уровня цены услуги за счет структуры путем умножения плановой цены на изменение структуры услуг (Таблица 29Error: Reference source not found);

• умножив полученный суммарный результат на общий объем производства в натуральном выражении, узнаем изменение в стоимостном выражении. 14*164400=2300 тыс. руб.

Таблица 29 - Анализ влияния цен на структуру услуг за …

Вид услуг	плановая цена, руб.	объем услуг, шт			структура ассортимента, %				изменение средней цены за счет структуры
		план	факт	план		факт	изменение
а	500	57600	50400	35,95%		30,66%	-5,29%	-26,46
б	600	56000	55440	34,95%		33,72%	-1,23%	-7,36
в	700	27430	31680	17,12%		19,27%	2,15%	15,06
г	750	19200	26880	11,98%		16,35%	4,37%	32,76
итого		160230	164400	100%		100%		14

Выполнить план по структуре означает обеспечить в фактическом объеме продаж запланированное соотношение отдельных товаров (видов, групп). Каждый вид товара имеет свою торговую надбавку (рентабельность), себестоимость, спрос, поэтому изменения в ассортименте и структуре приводят к изменению выручки, размеров доходов, затрат, прибыли и эффективности работы организации в целом.

План по структуре товарооборота может считаться перевыполненным в том случае, если удельные веса более рентабельных товаров, товаров с большей оборачиваемостью, большей рентабельностью превышают их плановые значения. При таком изменении продажи будут более эффективными.

На основе изучения объема продаж по структуре принимаются решения: что предлагать покупателям, в каком объеме и ассортименте. Вместе с тем на процесс формирования структуры товарного ассортимента влияет также и характер спроса. С этой точки зрения выделяют:

• спрос, не допускающий замены одного товара другим, например при покупке товаров с учетом строгих технологических требований, стандартов;

• спрос, допускающий замену товаров после ознакомления с полным ассортиментом товаров;

• импульсивный спрос формируется под влиянием товарного предложения, когда при покупке одного товара появляется желание приобрести сопутствующий ему товар; например, при покупке пальто - приобретение шарфа, перчаток.

В процессе анализа изучают удельные веса товаров, относящихся к тому или иному характеру спроса, оценивают их динамичность и определяют необходимые пропорции взаимозаменяемых и сопутствующих товаров в соотношениях с основным ассортиментом товаров, оценивают их соответствие плану.