320 • Глава 11. Балансоведение и микроэкономический анализ в исторической ретроспективе

п о крайней мере в декларативном плане, будет основательно поколеблено в советском государстве). Иными словами, с годами появилась и стала распространяться практика обнародования выборочного сегмента данных системы учета, а именно - отчетности. Как известно, центральное место в ней занимает баланс (изначально, правда, его пред­шественником была инвентарная опись); поэтому появление баланса как отчетной формы и расширение практики его использования в качестве средства коммуникации как раз и можно считать толчком к становлению анализа как систематизированного знания.

Здесь необходимо сделать небольшое отступление, связанное с терминологически­ми особенностями учета. Дело в том, что термин «баланс» многозначен, при этом мож­но выделить три наиболее распространенные его трактовки: (а) равновесие¹; (б) разни­ца между двумя сторонами счета; (в) отчетная форма. Если первая и последняя трак­товки достаточно широко распространены в отечественном учете, то вторая трактовка известна в меньшей степени (для характеристики выходного остатка на счете россий­скими бухгалтерами традиционно используется термин «сальдо»), однако именно она является базовой в англо-американской модели бухгалтерского учета; не случайно в этой модели отчетная форма об имущественном и финансовом состоянии фирмы на­зывается balance-sheet, что дословно означает «лист с балансами (т. е. с сальдо, или ос­татками) счетов».

В настоящее время в отечественном учете термин «баланс» в основном олицетворя­ется именно с отчетной формой, однако еще XIX в. подобной однозначности не было. В качестве подтверждения сошлемся на известного петербургского бухгалтера А. П. Пелепкина, для которого баланс - это «равенство между счето-расчетными отно­шениями и их изменениями противоположных значений и принцип, вложенный в уст­ройство счетного механизма и на котором обосновано рациональное счетоводство» [Пеленкин, 1898 (б), с. 134]. Иными словами, здесь не идет речи о балансе как отчетной форме. Тем не менее, повторим, в плане становления анализа баланс, трактуемый имен­но как источник информации, сыграл исключительно важную роль и именно в таком контексте этот термин будет пониматься в данной статье.

В-третьих, в развитии анализа значительную роль сыграло становление искусства печатания. Влияние здесь было двояким: во-первых, через книгопечатание распростра­нялись знания о передовых системах учета и методах анализа; во-вторых, информаци­онные базы в напечатанном виде могли долго храниться и легко размножаться, что обеспечивало возможность сопоставительного анализа. По-видимому, не случайно ста­новление и достаточно быстрое распространение двойной бухгалтерии, с развитием ко­торой начал набирать силу и анализ, произошли примерно в одно время с открытием книгопечатания.

Как известно, одним из первых систематизаторов двойной бухгалтерии считается францисканский монах Л. Пачоли (1445-1517), описавший новую систему учета в 11-м трактате «О счетах и записях» сочинения «Сумма арифметики»; эта система по­сле выхода в свет книги в 1494 г. и ее распространения стала доступна широкой публи­ке. Именно в трактате Пачоли можно найти первые упоминания о балансе как неотъем­лемом элементе двойной бухгалтерии.

' Одно из наиболее ярких и образных высказываний о роли баланса (в смысле балансирова­ния, равновесия по счетам учета) принадлежит А. Пеленкину: «Баланс в счетоводстве, как а и и его, есть душа, и всякое счетоводство, не руководящееся балансом и не проверяющее себя им, мертво и бесцельно» [Пеленкпн, 1898 (б), с. 127]. Идея равновесия, балансирования счетов как раз и используется при составлении оборотной ведомости, или, как ее называют американцы, пробного баланса.

_I