1) Определяют требования к порядку осуществления аудиторской деятель-

ности, а также регулируют иные вопросы, предусмотренные настоящим Федераль-

ным законом;

2) Разрабатываются в соответствии с международными стандартами аудита;

3) Являются обязательными для аудиторских организаций и их работников,

индивидуальных аудиторов, а также саморегулируемых организаций аудиторов.

Разработка национальных стандартов аудита в России началась в середине

90-х годов ХХ века после принятия Временных правил аудиторской деятельности.

Разработка стандартов была поручена Московскому научно-исследовательскому

финансовому институту и выполнялась на конкурсной основе с привлечением ши-

30

рокого круга специалистов: работников Министерства финансов РФ, известных

ученых и преподавателей в области бухгалтерского учета и контроля, работников

крупнейших аудиторских фирм.

После принятия первого Закона «Об аудиторской деятельности» в 2001 го-

ду была проведена большая работа по пересмотру российских аудиторских стандар-

тов, разработанных в 90-е годы XX века с учетом произошедших изменений в меж-

дународных стандартах аудиторской деятельности. В настоящее время действует

33 Фсад, утвержденных правительством рф. Однако некоторые национальные

стандарты аудиторской деятельности не были пересмотрены в период действия

первого закона об аудиторской деятельности в нашей стране. Они продолжают дей-

ствовать и в настоящее время в части, не противоречащей законодательству об ау-

диторской деятельности.

Федеральные стандарты аудиторской деятельности по состоянию на

01.10.2010:

Правило (стандарт) № 1. Цель и основные принципы аудита финансовой

(бухгалтерской) отчетности.

Правило (стандарт) № 2. Документирование аудита.

Правило (стандарт) № 3. Планирование аудита.

Правило (стандарт) № 4. Существенность в аудите.

Правило (стандарт) № 5. Аудиторские доказательства.

Правило (стандарт) № 7. Контроль качества выполнения заданий по аудиту.

Правило (стандарт) № 8. Понимание деятельности аудируемого лица, среды,

в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируе-

мой финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Правило (стандарт) № 9. Связанные стороны.

Правило (стандарт) № 10. События после отчетной даты.

Правило (стандарт) № 11. Применимость допущения непрерывности дея-

тельности аудируемого лица.

Правило (стандарт) № 12. Согласование условий проведения аудита.

Правило (стандарт) № 13. Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок

и недобросовестных действий в ходе аудита.

Правило (стандарт) № 14. Учет требований нормативных правовых актов

Российской Федерации в ходе аудита.

Правило (стандарт) № 16. Аудиторская выборка.

Правило (стандарт) № 17. Получение аудиторских доказательств в конкрет-

ных случаях.

Правило (стандарт) № 18. Получение аудитором подтверждающей инфор-

мации из внешних источников.

Правило (стандарт) № 19. Особенности первой проверки аудируемого лица.

Правило (стандарт) № 20. Аналитические процедуры.

Правило (стандарт) № 21. Особенности аудита оценочных значений.

31

Правило (стандарт) № 22. Сообщение информации, полученной по резуль-

татам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника

Правило (стандарт) № 23. Заявления и разъяснения руководства аудируемо-

го лица.

Правило (стандарт) № 24. Основные принципы федеральных правил (стан-

дартов) аудиторской деятельности, имеющих отношение к услугам, которые могут

предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами.

Правило (стандарт) № 25. Учет особенностей аудируемого лица, финансо-

вую (бухгалтерскую) отчетность которого подготавливает специализированная ор-

ганизация.

Правило (стандарт) № 26. Сопоставимые данные в финансовой (бухгалтер-

ской) отчетности.

Правило (стандарт) № 27. Прочая информация в документах, содержащих

проаудированную финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

Правило (стандарт) № 28. Использование результатов работы другого ауди-

тора.

Правило (стандарт) № 29. Рассмотрение работы внутреннего аудита.

Правило (стандарт) № 30. Выполнение согласованных процедур в отноше-

нии финансовой информации.

Правило (стандарт) № 31. Компиляция финансовой информации.

Правило (стандарт) № 32. Использование аудитором результатов работы

эксперта.

Правило (стандарт) № 33. Обзорная проверка финансовой (бухгалтерской)

отчетности.

Правило (стандарт) № 34. Контроль качества услуг в аудиторских органи-

зациях.

Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 1/2010) «Ауди-

торское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование

мнения о ее достоверности».

Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 2/2010) «Моди-

фицированное мнение в аудиторском заключении».

Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 3/2010) «Допол-

нительная информация в аудиторском заключении».

Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 4/2010) «Прин-

ципы осуществления внешнего контроля качества работы аудиторских организаций,

индивидуальных аудиторов и требования к организации указанного контроля».

После вступления в силу в 2009 году нового закона об аудиторской дея-

тельности многие федеральные стандарты снова пересматриваются. В них будут

учтены последние изменения в международных стандартах аудиторской деятельно-

сти. Федеральные стандарты в новой редакции будут утверждаться в соответствии с

32

требованиями закона «Об аудиторской деятельности» Министерством финансов

РФ.

Федеральные стандарты аудиторской деятельности не разделены на группы

и подгруппы по назначению и содержанию в соответствии с международными

стандартами аудита. Порядковые номера ФПСАД присваивались по мере их утвер-

ждения, что затрудняет их восприятие как единой системы нормативных докумен-

тов. После окончания работы по пересмотру всего комплекса федеральных ауди-

торских стандартов должны быть приняты их деление на группы и классификация с

учетом классификации международных стандартов. Федеральные стандарты аудита

должны стать важнейшей частью системы федеральных стандартов аудиторской

деятельности.

В настоящее время система ФПСАД имеет ряд других существенных отли-

чий от системы международных стандартов аудиторской деятельности. Ряд между-

народных стандартов не имеют отечественных аналогов. В то же время в составе

ФПСАД есть документы, не имеющие аналогов в системе международных стандар-

тов.

ФПСАД не содержат ссылки на соответствующие документы, регулирую-

щие бухгалтерский учет и отчетность (ПБУ, методические указания и др.), тогда как

в МСА имеются аналогичные ссылки на МСФО, что способствует унифицирован-

ному восприятию тождественных понятий и обеспечивает единство подходов ауди-

тора и бухгалтера при осуществлении профессиональной деятельности.

В ряде случаев нормативное регулирование аудиторской деятельности в

стране на несколько лет отстает от изменившихся требований международных

стандартов.

В частности, до настоящего времени не утвержден ряд очень важных для

практического применения ФСАД. Например, не утвержден обязательный для при-

менения всеми аудиторскими организациями стандарт для аудита малых предпри-

ятий. В данном стандарте должно содержаться четкое определение критерия, для

аудита каких организаций он применяется, а также должен быть приведен перечень

основных аудиторских процедур, которые обязательны при проведении аудита, и

прописан порядок их документирования. Актуальность данного стандарта возросла

в связи с изменениями в федеральном законодательстве о малых предприятиях.

Многие аудиторские компании компьютеризировали отдельные процедуры

проведения аудита. В отсутствие утвержденного стандарта «Методы аудита с по-

мощью компьютеров» аудиторские процедуры, выполнение которых предусмотре-

но данными программами, должны соответствовать утвержденным федеральным

аудиторским стандартам. В перспективе аудиторским объединениям следовало бы

проверять и сертифицировать используемые программы при проведении аудита.

Часто на практике используемые программы не позволяют документиро-

вать необходимые аудиторские процедуры, в них заложены ошибки разработчиков

как следствие человеческого фактора. При использовании данных программ суще-

33

ственно увеличивается трудоемкость проведения аудита из-за повторения одних и

тех же аудиторских процедур каждым аудитором при аудите своей секции. Поэтому

стандарт, который должен быть принят в Российской Федерации при приведении

российских стандартов аудита в соответствие международным стандартам аудита,

должен обязательно рекомендовать обязательные разделы аудиторских программ.

Международные стандарты аудита по оценке рисков требуют проведения

оценки компьютерной среды аудируемой организации. Помимо бухгалтерских и

управленческих программ организации используют сложные программы биллинга,

складского учета, управленческого учета, учета в бэк-офисах и т.д. Но националь-

ные аудиторские стандарты по оценке рисков компьютерной среды не утверждены,

существуют только старые стандарты 1999–2000 гг., которые носят рекомендатель-

ный характер, они рекомендованы Комиссией по аудиторской деятельности при

Президенте РФ, существовавшей до конца 2000 г. Отсутствие данного стандарта

часто приводит к сужению необходимых аудиторских процедур в том случае, если

аудиторская организация пользуется только российскими стандартами.

Внутренние стандарты

Внутренние стандарты – это те организационно-распорядительные доку-

менты, которые детализируют и регламентируют единые требования к осуществле-

нию и оформлению аудита, принятые и утвержденные саморегулируемой аудитор-

ской организацией,

аудиторской фирмой или индивидуальным предпринимателем.

Стандарты саморегулируемой организации аудиторов:

1) определяют требования к аудиторским процедурам, дополнительные к

требованиям, установленным федеральными стандартами аудиторской деятельности,

если это обусловливается особенностями проведения аудита или особенностями ока-

зания сопутствующих аудиту услуг;

2) не могут противоречить федеральным стандартам аудиторской деятель-

ности;

3) не должны создавать препятствия осуществлению аудиторскими органи-

зациями, индивидуальными аудиторами аудиторской деятельности;

4) являются обязательными для аудиторских организаций,

аудиторов, являющихся членами указанной саморегулируемой организации аудито-

ров.

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе устанавли-

вать собственные стандарты аудиторской деятельности, которые не могут противо-

речить федеральным стандартам. Требования таких стандартов не могут быть ниже

требований федеральных стандартов и стандартов саморегулируемой организации,

членом которой является аудиторская организация или индивидуальный предпри-

ниматель.

34

Основное назначение внутренних стандартов аудиторских фирм и индиви-

дуальных аудиторов – выбрать приемы и методы своей работы, определить набор

применяемых аудиторских процедур и их конкретное осуществление. Аудиторская

организация сама устанавливает перечень таких стандартов.

Внутренние стандарты могут быть объединены в следующие группы:

– содержащие общие положения по аудиту;

– устанавливающие порядок его проведения;

– устанавливающие порядок формирования выводов и заключений;

– специализированные;

– устанавливающие порядок оказания сопутствующих аудиту услуг;

– стандарты по образованию и подготовке кадров.

Аудиторская организация может включать во внутренние стандарты мето-

дики и разработки саморегулируемых профессиональных аудиторских организаций

и государственных органов.

Аудиторская организация должна обеспечить внутрифирменный контроль за

соблюдением требований внутрифирменных стандартов.

Аудиторская организация имеет право заключать со своими сотрудниками

соглашение, обязывающее их не разглашать содержание внутренних стандартов и

не использовать их вне деятельности данной аудиторской фирмы.