Глава 3. Аудиторские доказательства

3.1. Методы и процедуры получения

аудиторских доказательств

3.1.1. Виды аудиторских доказательств

и процедуры их получения

Аудиторская организация и индивидуальный аудитор должны получить

надлежащие доказательства с целью формулирования выводов, на которых основы-

вается мнение аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и

соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

Аудиторские доказательства – это информация, полученная

аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации,

на которых основывается мнение аудитора.

Порядок сбора, документирования и оценки аудиторских доказательств

регламентирован рядом ФПСАД: № 5 «Аудиторские доказательства», № 16 «Ауди-

торская выборка», № 17 «Получение аудиторских доказательств в конкретных слу-

чаях», № 18 «Получение аудитором подтверждающей информации из внешних ис-

точников», № 19 «Особенности первой проверки аудируемого лица», № 20 «Анали-

тические процедуры», № 21 «Особенности аудита оценочных значений» и др.

Аудиторские доказательства получают в результате проведения комплекса

тестов средств внутреннего контроля и необходимых процедур проверки по суще-

ству.

Тесты средств внутреннего контроля означают проверки, проводимые с це-

лью получения аудиторских доказательств в отношении надлежащей организации и

эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего кон-

троля.

Процедуры проверки по существу проводятся с целью получения аудитор-

ских доказательств существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчет-

ности. Указанные процедуры проверки проводятся в следующих формах:

 детальные тесты, оценивающие правильность отражения операций и остат-

ка средств на счетах бухгалтерского учета;

 аналитические процедуры.

Аудиторские доказательства должны быть достаточными и носить надле-

жащий характер.

Достаточность представляет собой количественную меру аудиторских до-

казательств. Надлежащий характер является качественной стороной аудиторских

доказательств, определяющей их совпадение с конкретной предпосылкой подго-

товки финансовой (бухгалтерской) отчетности и ее достоверность. Обычно ау-

дитор считает необходимым применять выборочный метод и при формировании

84

своего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности полага-

ется на аудиторские доказательства, которые не носят исчерпывающий харак-

тер.

На суждение аудитора о том, что является достаточным надлежащим ауди-

торским доказательством, влияют следующие факторы:

 аудиторская оценка характера и величины аудиторского риска как на уров-

не финансовой (бухгалтерской) отчетности, так и на уровне остатка средств

на счетах бухгалтерского учета или однотипных хозяйственных операций;

 характер систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также оцен-

ка риска применения средств внутреннего контроля;

 существенность проверяемой статьи финансовой (бухгалтерской) отчетно-

сти;

 опыт, приобретенный во время проведения предшествующих аудиторских

проверок;

 результаты аудиторских процедур, включая возможное обнаружение мо-

шенничества или ошибок;

 источник и достоверность информации.

Источниками получения аудиторских доказательств являются:

а) первичные документы аудируемого лица и третьих лиц;

б) регистры бухгалтерского учета;

в) результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности;

г) устные высказывания сотрудников;

д) сопоставление одних документов аудируемого лица с другими, а также со-

поставление документов клиента с документами третьих лиц;

е) результаты инвентаризации имущества и обязательств;

ж) финансовая (бухгалтерская) отчетность.

Аудиторские доказательства по источникам их получения могут быть внут-

ренними, внешними и смешанными.

Внутренние аудиторские доказательства включают в себя информацию, по-

лученную от клиента в письменном или устном виде.

Внешние аудиторские доказательства включают в себя информацию, полу-

ченную от третьей стороны в письменном виде (обычно по письменному запросу).

Смешанные аудиторские доказательства включают в себя информацию, по-

лученную от клиента в письменном или устном виде и подтвержденную третьей

стороной в письменном виде.

Требования по получению внешних доказательств установлены ФПСАД №