4.3. Представление аудируемому лицу информации

по результатам аудита

Единые требования в отношении сообщения информации, полученной по

результатам аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, руководству аудируе-

мого лица и представителям собственника этого лица установлены федеральным

правилом (стандартом) № 22 «Сообщение информации, полученной по результатам

аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника».

Информация, ставшая известной аудитору в ходе аудита финансовой

(бухгалтерской) отчетности, которая, по мнению аудитора, является важной для

руководства и (или) представителей собственника аудируемого лица при осуще-

ствлении ими контроля за подготовкой достоверной финансовой (бухгалтер-

ской) отчетности аудируемого лица и раскрытием информации в ней, результа-

тивностью и эффективностью хозяйственных операций и эффективным исполь-

зованием ресурсов, а также соответствием деятельности аудируемого лица нор-

мативным правовым актам Российской Федерации, должна быть сообщена ауди-

тором руководству или представителю собственника отдельным письмом.

Аудитор должен установить надлежащих получателей информации из чис-

ла руководства и представителей собственника аудируемого лица.

Организационная структура и принципы корпоративного управления могут

быть различными для разных аудируемых лиц. Это усложняет задачу определения

круга лиц, которым аудитор сообщает информацию, представляющую интерес для

управления аудируемым лицом. Аудитор основывается на собственном профессио-

нальном суждении для определения тех лиц, которым должна сообщаться инфор-

136

мация, принимая во внимание управленческую структуру аудируемого лица, об-

стоятельства аудиторского задания и особенности законодательства Российской

Федерации.

Если управленческая структура аудируемого лица четко не определена ли-

бо представители собственника не могут быть четко определены в соответствии с

условиями задания или согласно законодательству Российской Федерации, то аудитор

приходит к соглашению с аудируемым лицом в отношении того, кому должна сооб-

щаться информация.

Во избежание недоразумений в договоре оказания аудиторских услуг мо-

жет быть разъяснено, что аудитор будет сообщать только ту информацию, пред-

ставляющую интерес для управления, на которую он обратит внимание в результате

аудита, и что аудитор не обязан разрабатывать аудиторские процедуры, специально

направленные на поиск информации, имеющей значение для управления аудируе-

мым лицом. В договоре оказания аудиторских услуг могут также:

а) указываться форма, в которой будет сообщаться информация;

б) определяться надлежащие получатели информации;

в) определяться конкретные вопросы аудита, представляющие интерес для

управления аудируемым лицом, в отношении сообщения информации о которых

была достигнута договоренность.

Информация, сообщаемая аудитором руководству аудируемого лица и

(или) представителям его собственника, как правило, отражает:

а) общий подход аудитора к проведению аудита и его объему, обеспокоен-

ность аудитора по поводу любых ограничений объема аудита, а также комментарии

по поводу уместности любых дополнительных требований руководства аудируемо-

го лица;

б) выбор учетной политики или ее изменение руководством аудируемого

лица, которое оказывает или может оказать существенное влияние на финансовую

(бухгалтерскую) отчетность аудируемого лица;

в) возможное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность ауди-

руемого лица каких-либо существенных рисков и внешних факторов, которые

должны быть раскрыты в финансовой (бухгалтерской) отчетности (например, су-

дебных разбирательств);

г) предлагаемые аудитором существенные корректировки финансовой

(бухгалтерской) отчетности, как осуществленные, так и не осуществленные ауди-

руемым лицом;

д) существенные неопределенности, касающиеся событий или условий, ко-

торые могут в значительной мере поставить под сомнение способность аудируемого

лица продолжать непрерывно вести свою деятельность;

е) разногласия аудитора с руководством аудируемого лица по вопросам, ко-

торые по отдельности или в совокупности могут являться значимыми для финансо-

вой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица или аудиторского заключения.

137

Сообщаемая в этой связи информация должна включать пояснения важности этого

вопроса и сведения о том, был ли данный вопрос разрешен или нет;

ж) предполагаемые модификации аудиторского заключения;

з) другие вопросы, заслуживающие внимания представителей собственника

(например, существенные недочеты в области внутреннего контроля, вопросы, ка-

сающиеся деловой репутации руководства аудируемого лица, а также случаи недоб-

росовестных действий руководства);

и) вопросы, освещение которых согласовано аудитором с аудируемым ли-

цом в договоре оказания аудиторских услуг.

Аудитор должен сообщить представителям собственника о не исправлен-

ных аудируемым лицом корректировках, предложенных аудитором в ходе аудита,

признанных руководством аудируемого лица несущественными, по отдельности

или в совокупности для финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом.

Неосуществленные корректировки, о которых сообщается представителям

собственника, не должны быть ниже выбранного значения уровня существенности.

Аудитор также должен проинформировать надлежащих получателей ин-

формации о том, что:

а) сведения, сообщаемые аудитором, включают только те вопросы, которые

привлекли внимание аудитора в результате аудита;

б) аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности не направлен на выявле-

ние всех вопросов, которые могут представлять интерес для управления аудируе-

мым лицом.

Как правило, аудитор предварительно обсуждает с руководством аудируе-

мого лица вопросы аудита, представляющие интерес для аудируемого лица, за ис-

ключением тех вопросов, которые ставят под сомнение компетентность или дело-

вую репутацию самого руководства. Предварительные обсуждения с руководством

аудируемого лица имеют важное значение для прояснения фактов и вопросов, а

также для того, чтобы дать возможность руководству аудируемого лица предоста-

вить дополнительную информацию.

Аудитор обязан выполнять требования законодательства Российской Феде-

рации и Кодекса этики аудиторов России в отношении конфиденциальности ин-

формации, полученной по результатам аудита.

ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОКОНТРОЛЯ

1. Каков порядок подготовки аудиторского заключения при проведении обяза-

тельного аудита?

2. Каковы структура и содержание аудиторского заключения?

3. Какие виды аудиторских заключений вы знаете?

4. Каковы основные различия аудиторских заключений?

138

5. Что понимается под модифицированным мнением в аудиторском заключе-

нии?

6. Какие основные действия включает в себя процедура оценки результатов

аудита?

7. Что целесообразно проанализировать при оценке результатов аудита деби-

торской и кредиторской задолженностей?

8. В чем заключается необходимость получения подтверждения от контраген-

тов при проведении аудита обязательств?

9. Что необходимо сделать после выполнения процедуры подтверждений?

10. От чего зависят характер и объем аналитических процедур результатов ауди-

та?

11. В какой форме и как доводятся сведения о проведенном аудите акционерам?

12. Что представляет собой аудиторское заключение и для кого оно предусмот-

рено?

13. Какую основную цель содержит аудиторское заключение?

14. Опишите краткое содержание аудиторского заключения.

15. Какими основными нормативными документами регулируются содержание,

форма аудиторского заключения?

16. Какой датой аудитор должен датировать аудиторское заключение и почему?

17. Кем и как должно быть подписано аудиторское заключение?

18. Перечислите виды аудиторского заключения?

19. При возникновении каких факторов выраженное мнение аудитора может

быть модифицированным?

20. Какие существуют обстоятельства, при которых аудитор может оказаться не в

состоянии выразить немодифицированное мнение?

21. Что представляет собой мнение с оговоркой?

22. Какой датой должно быть датировано аудиторское заключение после внесе-

ния изменений в финансовую отчетность аудируемого лица?

4.4. Практикум

Задание 1

Составьте модифицированное аудиторское заключение ОАО «Север» за

отчетный год с оговоркой.

При оформлении необходимо использовать следующие данные:

В учётной политике допущены отступления в части формирования резер-

вов предстоящих расходов и платежей.

При проверке установлено искажение показателей бухгалтерской отчетно-

сти и занижение налогооблагаемой прибыли в связи с необоснованным включением

139

в состав расходов, уменьшающих доходы, затрат, не имеющих документального

подтверждения их производственного характера, на сумму 1 050 тыс. руб., а также на

культурные и спортивные мероприятия на 545 тыс. руб., и начислением амортизации

по основным средствам, находящимся на консервации, на сумму