7. Проверка единиц выборочной совокупности

Операции, отобранные в выборочную совокупность, и документы, которы-

ми они оформлены, аудитор проверяет сплошным способом в соответствии с по-

ставленной целью с использованием различных процедур получения аудиторских

доказательств.

8. Проверка ошибок, попавших в выборку

Если в результате выполнения выборочного исследования не выявлено

ошибок, то аудитор с принятой степенью надежности может быть уверен, что абсо-

лютный размер ошибки проверяемой совокупности меньше, чем размер допустимой

ошибки.

Если в результате детальной проверки будут выявлены ошибки, то необхо-

димо произвести их анализ с учетом цели, поставленной в начале выборочного ис-

следования. Аудитор исследует качественный аспект ошибок (сущность, причину

возникновения, влияние ошибки на другие участки учета). Анализируя найденные

ошибки, аудиторская организация может прийти к выводу, что они носят общие

черты, связанные с типом операций, производственными подразделениями, време-

нем возникновения ошибок и т.п. В этом случае аудиторская организация может

произвести дополнительную стратификацию проверяемой совокупности на подсо-

вокупности по соответствующим признакам и проверить каждую из них отдельно,

что позволит ей достичь более точных результатов.

9. Экстраполяция ошибок или отклонений

на всю проверяемую совокупность

Аудитор должен распространить результаты, полученные при выборке, на

всю проверяемую совокупность. Методы распространения различные, но они долж-

ны всегда соответствовать методам построения выборки. Если проверяемая сово-

купность была разбита на подсовокупности, то распространение должно быть про-

изведено раздельно в отношении каждой из них.

10. Оценка результатов выборки

110

Оценивая полученные результаты статистического выборочного исследо-

вания, аудитор должен убедиться, что ошибка в проверяемой совокупности не пре-

вышает допустимую величину. Для этого аудитор сравнивает ошибку совокупно-

сти, полученную посредством распространения, с допустимой ошибкой. Если пер-

вая ошибка оказалась больше допустимой, то аудитор обязан повторно оценить

риск выборки. Если он сочтет их неприемлемыми, то необходимо расширить круг

аудиторских процедур или применить альтернативные аудиторские процедуры.

Оценка результатов выборки, построенной на нестатистических способах

отбора, производится аудитором исходя из его профессионального опыта. Если

оценочным способом аудитор нашел ряд существенных ошибок в проверяемой со-

вокупности, то он может принять решение о проверке этой совокупности сплошным

способом или о проведении выборки на основе статистических методов.

Все стадии проведения выборочного исследования по каждой проверен-

ной совокупности подробно отражаются в рабочей документации аудитора и

служат основой для формирования мнения аудитора о достоверности бухгалтер-

ской отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета дейст-

вующим нормативным документам.

ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОКОНТРОЛЯ

1. Какие типы рисков связаны с использованием аудиторской выборки?

2. Какую основную цель преследует аудитор при проведении выборочной про-

верки?

3. Какие ключевые понятия, характеризующие построение выборочного иссле-

дования, утверждены федеральным правилом (стандартом)?

4. Какие факторы могут повлиять на отбор элементов генеральной совокупно-

сти?

5. В чем преимущества и недостатки нестатистических выборочных методов по

сравнению со статистическими?

6. Что понимается под стратификацией генеральной совокупности, и в каких

случаях она необходима?

7. В чем преимущества и недостатки методов случайного и систематического

отбора?

8. Какие действия предпринимает аудитор, если по результатам выборочного

исследования выявлены ошибки?

9. Каков порядок экстраполяции ошибки?

111

3.3. Практикум

Задание 1

Аудитор планирует проверку правильности оформления счетов-фактур, по-

лученных от поставщиков и подрядчиков. Уровень аудиторского риска установлен

5%. Аудитор принял, что допустимым является наличие погрешностей в оформле-

нии 2 документов из каждых 100.

Требуется:

_______Рассчитать объем выборки:

1) если в выборке не ожидается выявить ни одной ошибки;

2) если в выборке ожидается одна ошибка.

При решении задачи использовать методику расчета объема выборки, при-

меняемую при атрибутивном выборочном исследовании.

Задание 2

Аудитор приступает к проверке правильности документального оформле-

ния поступления основных средств. Уровень аудиторского риска установлен 5%.

Аудитор счел допустимым наличие погрешностей в трех документах из каждых

100. Всего за проверяемый период было оформлено 102 акта приема-передачи на

приобретение объектов основных средств.

Требуется:

1. Обосновать целесообразность (нецелесообразность) расчета объема вы-

борки по методике атрибутивного выборочного исследования.

2. Дайте рекомендации по планированию проверки.

Задание 3

Размер генеральной совокупности 400 документов. Размер выборочной со-

вокупности 45 документов.

Требуется:

Установить интервал выборки и произвести отбор единиц в выборочную

совокупность методом систематического отбора.

Задание 4

Балансовая стоимость основных средств организации

3 800 000 руб. Балансовая стоимость выборочной совокупности 525 000 руб. В вы-

борочной совокупности ошибки содержались в элементах, общая балансовая стои-

мость которых составила 21 000 руб. При планировании аудита выборочная сово-

купность была сформирована на основе профессионального суждения аудитора пу-

тем механического отбора каждого десятого объекта из общего перечня объектов,

112

учтенных на сч. 01 «Основные средства». Допустимая ошибка по статье «Основные

средства» была установлена аудитором в сумме 130 000 руб.

Требуется: