1.4. Внутренний и внешний контроль качества

аудиторской деятельности

В соответствии со ст. 10 Федерального закона «Об аудиторской деятельно-

сти» аудиторская организация, индивидуальный аудитор обязаны установить и со-

блюдать правила внутреннего контроля качества работы. Принципы осуществления

внутреннего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных

аудиторов и требования к организации указанного контроля устанавливаются феде-

ральными стандартами аудиторской деятельности.

Внутреннему контролю качества аудита посвящены сразу два Федеральных

правила (стандарта) № 34 «Контроль качества услуг в

аудиторских организациях» и № 7 «Контроль качества выполнения заданий по ау-

диту». Вместе два новых стандарта предусматривают как минимум двухуровневую

систему внутреннего контроля качества аудита. Аудиторская организация может

предусмотреть и более сложно организованную систему внутреннего контроля.

ФПСАД № 34 – это документ первого (верхнего) уровня контроля качества,

устанавливающий единые требования к системе контроля качества услуг в аудитор-

ской организации и обязанности руководителя аудиторской организации по обеспе-

чению контроля качества не только аудиторских, но и сопутствующих аудиту услуг.

35

Аудиторская организация должна установить систему контроля качества

услуг (заданий), обеспечивающую разумную уверенность в том, что данная ауди-

торская организация и ее работники проводят

аудит и оказывают сопутствующие аудиту услуги в соответствии с требованиями за-

конодательных и иных нормативных правовых актов Российской Федерации, феде-

ральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, внутренними прави-

лами (стандартами) аудиторской деятельности, а также в том, что заключения и иные

отчеты, выданные аудиторской организацией, соответствуют условиям конкретных

заданий.

Система контроля качества услуг аудиторской организации должна уста-

навливать принципы и процедуры в отношении каждого из следующих элементов:

а) обязанности руководства аудиторской организации по обеспечению ка-

чества услуг, оказываемых аудиторской организацией;

б) этические требования;

в) принятие на обслуживание нового клиента и продолжение сотрудничест-

ва;

г) кадровая работа;

д) выполнение задания;

е) мониторинг.

Принципы и процедуры контроля качества услуг должны быть докумен-

тально оформлены и доведены до сведения работников аудиторской организации.

Правило (стандарт) № 7 «Контроль качества выполнения заданий по ауди-

ту» – это документ второго (низового) уровня контроля. Пункт 2 Стандарта посвя-

щен обязанностям, возникающим у участников аудиторской группы в процессе

проведения проверки и связанным с осуществлением процедур контроля качества.

Отдельно и наиболее полно определены обязанности и ответственность руководи-

теля аудиторской проверки по обеспечению качества проведения аудита.

Руководитель аудиторской проверки несет ответственность за качество вы-

полнения каждого задания по аудиту, которым он руководит.

Руководитель аудиторской проверки должен:

– на всех стадиях аудита демонстрировать участникам аудиторской группы

высокое качество работы на примере собственных действий или путем соответст-

вующих указаний участникам аудиторской группы;

– контролировать соблюдение этических требований участниками аудитор-

ской группы;

– убедиться, что все необходимые процедуры в отношении решения о приня-

тии на обслуживание нового клиента или продолжения сотрудничества с клиентом

по конкретному аудиторскому заданию были соблюдены и что сделаны надлежа-

щие выводы, которые были документально оформлены;

– убедиться, что участники аудиторской группы обладают соответствующими

навыками, профессиональной компетентностью, полномочиями и временем, необ-

36

ходимыми для выполнения задания по аудиту в соответствии с нормативными пра-

вовыми актами Российской Федерации и профессиональными стандартами;

– оценивать результаты мониторинга, отражаемые в последней информации,

распространяемой аудиторской организацией и, если применимо, другими аудитор-

скими организациями, являющимися членами сетевых аудиторских организаций.

Руководитель аудиторской проверки несет ответственность за распределе-

ние работ, надзор и выполнение задания по аудиту в соответствии с нормативными

правовыми актами Российской Федерации и профессиональными стандартами, а

также за выдачу аудиторского заключения, соответствующего условиям задания.

В аудиторской организации должны быть разработаны принципы и проце-

дуры в отношении проведения обзорных проверок качества выполнения определен-

ных видов заданий с целью объективной оценки значимых суждений и выводов

аудиторской группы, послуживших основой выданного аудиторского заключения

или иного отчета.

Обзорная проверка качества выполнения задания, как правило, включает

обсуждение с руководителем аудиторской проверки или иного задания, обзор фи-

нансовой (бухгалтерской) отчетности или иной предметной информации, а также

анализ аудиторского заключения или иного отчета, в частности, его соответствия

условиям конкретного задания. Также обзорная проверка качества выполнения за-

дания предусматривает выборочный анализ рабочих документов аудитора, связан-

ных со значимыми суждениями и выводами, сделанными аудиторской группой.

Объем обзорной проверки качества выполнения задания зависит от сложности за-

дания и риска того, что аудиторское заключение или иной отчет могут не соответ-

ствовать условиям конкретного задания. Обзорная проверка качества выполнения

задания не снижает ответственности руководителя аудиторской проверки или иного

задания.

Внешний контроль качества аудиторской деятельности аудиторских орга-

низаций и индивидуальных аудиторов осуществляется в соответствии со статьей