3. Установление допустимой ошибки и риска выборки

При определении объема выборки аудитор должен установить риск выбор-

ки, допустимую и ожидаемую ошибки.

Риск выборки заключается в том, что мнение аудитора по определенному

вопросу, составленному на основе выборочных данных, может отличаться по тому

же вопросу, составленному на изучении всей совокупности. Риск выборки имеет

100

место как при тестировании средств контроля, так и при детальной проверке верно-

сти отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам.

Различают два типа рисков, связанных с использованием аудиторской вы-

борки:

а) риск того, что аудитор:

– придет к выводу о том, что риск средств внутреннего контроля ниже, чем

в действительности (при выполнении тестов средств внутреннего контроля);

– придет к выводу о том, что существенной ошибки не существует, вопреки

тому, что в действительности она есть (при выполнении аудиторских процедур про-

верки по существу).

Риск данного типа оказывает влияние на надежность аудита и с большой

степенью вероятности может привести к ненадлежащему

аудиторскому мнению;

б) риск того, что аудитор:

– придет к выводу о том, что риск средств внутреннего контроля выше, чем

в действительности (при выполнении тестов средств внутреннего контроля);

– придет к выводу о том, что имеет место существенная ошибка, тогда как в

действительности ее не существует (при выполнении аудиторских процедур про-

верки по существу).

Риск данного типа оказывает влияние на эффективность аудита, поскольку

он обычно приводит к дополнительной работе по установлению того, что первона-

чальные выводы были неверны.

Математическим дополнением указанных рисков являются так называемые

уровни доверия, например:

– высокому риску соответствует низкий уровень доверия;

– среднему риску соответствует средний уровень доверия;

– низкому риску соответствует высокий уровень доверия.

Риск, не связанный с использованием аудиторской выборки, является след-

ствием факторов, которые приводят аудитора к ошибочному выводу по любым

причинам, кроме тех, которые связаны с объемом выборки (то есть количеством

отбираемых для проверки элементов).

При построении выборки, как правило, аудиторская организация устанав-

ливает приемлемый риск в пределах допустимого общего риска. Например, при до-

пустимом общем риске в 5% риск выборки может быть также установлен 5%. При

этом заданная надежность (уровень доверия) составит 95% (100% - 5%). Этот пока-

затель означает, что аудитор на 95% желает быть уверен, что результаты выбороч-

ного исследования будут адекватно отражать всю генеральную совокупность.

Определив генеральную совокупность и единицу выборочного исследова-

ния, аудитор располагает необходимой исходной информацией для установления

допустимой ошибки выборки.

101

Допустимая ошибка определяется на стадии планирования

аудита в соответствии с выбранным аудитором уровнем существенности.

При тестировании средств контроля допустимой ошибкой является макси-

мальная степень отклонения от установленных экономическим субъектом процедур

контроля, которую аудиторская фирма определила на стадии планирования. Допус-

тимая ошибка при проверке по существу – это максимально допустимое искажение

в денежном выражении исследуемого показателя бухгалтерского баланса, оборотов

или сальдо по счетам синтетического или аналитического учета, которое АФ со-

гласна допустить, чтобы совокупное влияние таких ошибок на весь процесс аудита

позволило ей утверждать с достаточной степенью достоверности, что бухгалтерская

отчетность не содержит существенных ошибок. Из величин допустимых ошибок по

каждому показателю бухгалтерского баланса или оборотов и сальдо по всем счетам

слагается общий показатель существенности, установленный на этапе планирования

аудита.

Чем ниже установлен общий уровень существенности и соответственно

меньше размер допустимой ошибки, приходящейся на каждую статью баланса, или

обороты и сальдо по каждому бухгалтерскому счету, тем больше должен быть объ-

ем аудиторской выборки.