4. Удовлетворительная система внутреннего контроля устраняет воз-

можность несоответствий (нарушений правил работы).

Изучение системы внутреннего контроля клиента и вытекающей из этого

оценки риска контроля важно для аудитора. Чем лучше налажена и эффективнее

система внутреннего контроля, тем более объективные данные аудитор может по-

лучить и тем более может положиться на эту систему. Степень аудиторской про-

граммы зависит от качества внутреннего контроля. Если аудитор выявит, что сис-

тема внутреннего контроля надежна и функционирует без существенных сбоев, то

он вправе предположить, что соответствующие бухгалтерские данные, поддержан-

ные такой системой, также не содержат существенных ошибок.

5. Постоянное следование общепринятым принципам учета позволяет

иметь объективное представление о финансовом состоянии и результатах хо-

зяйственной деятельности.

Маутц и Шараф высказывают следующею мысль: для того, чтобы аудитор

мог судить об объективности финансовой отчетности (как «верной и объективной»

20

или «представленной объективно»), он должен иметь какой-либо стандарт или обра-

зец для этой работы. За стандарт принимаются общепринятые принципы бухгалтер-

ского учета (GААР).

6. То, что было справедливо для предприятия в прошлом, будет справед-

ливым и в будущем, если нет доказательств обратного.

Постулат указывает на то, что аудитор, используя информацию, имеющую-

ся в его распоряжении на момент принятия решения, должен вынести суждение о

возможности функционирования его в будущем. Если данный постулат не соблюда-

ется, то многие аналитические процедуры становятся неэффективными. Необходи-

мо отметить, что постулат также указывает на ограниченность ответственности ау-

дитора за прогнозы на будущее.

7. Когда проверка финансовой информации делается с целью выраже-

ния независимого мнения, то деятельность аудитора регламентируется исклю-

чительно его полномочиями.

Постулат подчеркивает, что аудитор должен осуществлять

аудит, оценку полученных результатов и составить аудиторское заключение с не-

предвзятой точки зрения. Важно не только то, чтобы аудитор сохранял независимое

отношение к предмету аудита во время выполнения своих обязанностей, но и чтобы

пользователи финансовой отчетности доверяли независимости аудитора.

Постулат имеет цель показать, что общественное признание профессио-

нального статуса аудиторов основано на признании их независимости.

8. Профессиональный статус независимого аудитора адекватен его

профессиональным обязательствам.

Постулат основан на том, что для профессии аудиторов характерны опреде-

ленные черты, в том числе:

– владение определенными интеллектуальными навыками, приобретенны-

ми путем образования и повышения квалификации;

– приверженность представителей профессии общему кодексу ценностей и

поведения, принятым собственным административным органом, и идее объективно-

го подхода;

– сознание своего долга перед обществом в целом.

Постулат подводит к признанию аудитором долга перед обществом, пред-

почтения личным интересам требований службы, а также проявления высокого

профессионализма при проведении аудита.

Т.А. Ли сформулировал и предложил следующий постулат.

Особенности развития аудиторской деятельности в России не позволяют

однозначно применить рассмотренные выше постулаты в практике наших аудитор-

ских фирм. В 1993 г. Я.В. Соколов предложил свою систему постулатов:

1. «Отчетность должна быть проверена». Данный постулат повторяет пер-

вый постулат, предложенный Маутцом и Шарафом, и имеет подтверждение как

логическое, так и практическое.

21

2. «Непроверенный отчет не заслуживает доверия». Цель постулата под-

черкнуть значение проверенной бухгалтерской отчетности и необходимость полу-

чения заключения о ней. Аудитор становится гарантом «в смысле моральной и эко-

номической ответственности, принимаемой аудитором за возможные последствия

данного заключения».

3. «Каждая последующая проверка может снижать ценность предыдущих и

всегда менее информативна». Постулат исходит из предположения, что аудиторская

проверка будет проводиться в течение длительного периода одним и тем же аудито-

ром, так как только в таком случае каждая последующая проверка, возможно, будет

менее информативна.

4. «Отчет составлен неверно». Категоричность этого утверждения не остав-

ляет сомнений в том, что действия администрации являются мошенническими, а

деятельность клиента сомнительной. Возникновение конфликта становится неиз-

бежным. Прежде всего аудитор обязан собрать достаточное количество доказа-

тельств и свидетельств, чтобы утверждать о верности или неверности отчета

5. «Мнение аудитора зависит от его интересов». Мнение аудитора должно

быть подтверждено доказательствами. При проведении аудита, прежде всего, долж-

ны соблюдаться интересы проверяемого экономического субъекта. Аудитор должен

оставаться независимым, компетентным и добросовестным. Это обусловлено как

этическими, так и профессиональными нормами аудита. Действия аудитора не

должны привести к падению престижа профессии и доверия к ней.

6. «Никто не свободен от ошибочных выводов». Справедливость данного

утверждения очевидна. Аудитор не может на сто процентов утверждать, что отчет-

ность верна, всегда существует риск вынесения неправильного решения.

7. «Интересы администрации фирмы-клиента, его собственников и креди-

торов не должны совпадать». Я.В. Соколов утверждает: «Конфликт интересов всех

лиц, участвующих в хозяйственном процессе, служит гарантией объективных дан-

ных, представленных в учете». Постулат подводит к дискуссии о том, чьи интересы

должен защищать аудитор.

8, 9. «Чем больше конфликтов внутри фирмы-клиента, тем надежнее ее от-

четность» и обратный ему девятый постулат «чем больше конфликтов внутри фир-

мы, тем менее надежна его отчетность» – аудитор должен использовать информа-

цию о конфликтах внутри фирмы, но стоит ли это возводить в ранг постулатов?

10. «Каждое утверждение аудитора должно иметь определенную степень

убедительности». Это предположение основательно и касается таких центральных

категорий аудита, как существенность и риск.

Предложенные постулаты требуют глубокого детального рассмотрения и

анализа.

ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОКОНТРОЛЯ

22

1. История возникновения и развития аудита в странах с развитой рыночной

экономикой.

2. Современное состояние аудита за рубежом.

3. Этапы и предпосылки развития аудита в России

4. Раскройте специфику развития аудита в современной России

5. Что такое аудиторская деятельность?

6. В чем сущность аудита?

7. Толкование понятия «аудит».

8. Какая основная цель аудита?

9. Что включает в себя аудиторская деятельность?

10. Кто является пользователем информации аудита?

11. Охарактеризуйте основополагающие принципы аудита.

12. Охарактеризуйте основополагающие постулаты аудита

13. Приведи критерии, по которым формируется принцип независимости ауди-

та.

14. Дайте характеристику сопутствующим аудиту услугам.

15. Каковы преимущества и недостатки аудиторского сопровождения?

1.2. Система нормативного регулирования

аудиторской деятельности в РФ

1.2.1. Организация нормативного регулирования

аудиторской деятельности

Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в РФ со-

стоит из 5 взаимосвязанных уровней:

1) законодательный;

2) Правительство РФ;

3) Министерство финансов РФ;

4) саморегулируемые профессиональные организации аудиторов;

5) аудиторские организации и индивидуальные аудиторы.

Законодательный уровень формирует комплекс законодательных актов, ре-

гулирующих аудиторскую деятельность: федеральный закон «Об аудиторской дея-

тельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ, Гражданский кодекс РФ, Кодекс об админист-

ративных правонарушениях, Федеральный закон «О саморегулируемых организа-

циях».

Правительство РФ назначает федеральный орган, ответственный за регули-

рование аудиторской деятельности, и утверждает Положение об этом органе. В на-

стоящее время федеральным органом регулирования аудиторской деятельности опре-

делено Министерство финансов РФ.

23

Министерство финансов РФ в соответствии с Законом «Об

аудиторской деятельности» и Положением о федеральном органе регулирования ау-

диторской деятельности выполняет следующие функции:

1) выработка государственной политики в сфере аудиторской деятельности;

2) нормативно-правовое регулирование в сфере аудиторской деятельности,

в том числе утверждение федеральных стандартов аудиторской деятельности, пра-

вил независимости аудиторов и аудиторских организаций, а также принятие в пре-

делах своей компетенции иных нормативных правовых актов, регулирующих ауди-

торскую деятельность и (или) предусмотренных настоящим Федеральным законом;

3) ведение государственного реестра саморегулируемых организаций ауди-

торов, а также контрольного экземпляра реестра аудиторов и аудиторских органи-

заций;

4) анализ состояния рынка аудиторских услуг в Российской Федерации;

5) иные предусмотренные настоящим Федеральным законом функции.

При Министерстве финансов РФ в целях обеспечения общественных инте-

ресов в ходе осуществления аудиторской деятельности при уполномоченном феде-

ральном органе создается совет по аудиторской деятельности.

Совет по аудиторской деятельности осуществляет следующие функции:

1) рассматривает вопросы государственной политики в сфере аудиторской

деятельности;

2) рассматривает проекты федеральных стандартов аудиторской деятельно-

сти и иных нормативных правовых актов, регулирующих

аудиторскую деятельность, и рекомендует их к утверждению уполномоченным фе-

деральным органом;

3) одобряет порядок разработки проектов федеральных стандартов ауди-

торской деятельности, а также кодекс профессиональной этики аудиторов;

4) оценивает деятельность саморегулируемых организаций

аудиторов по осуществлению внешнего контроля качества работы аудиторских ор-

ганизаций, аудиторов и при необходимости дает рекомендации по совершенствова-

нию этой деятельности;

5) вносит на рассмотрение уполномоченного федерального органа предло-

жения о порядке осуществления им внешнего контроля качества работы аудитор-

ских организаций;

6) рассматривает обращения и ходатайства саморегулируемых организаций

аудиторов в сфере аудиторской деятельности и вносит соответствующие предложе-

ния на рассмотрение уполномоченного федерального органа;

7) осуществляет в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской дея-

тельности» и Положением о совете по аудиторской деятельности иные функции, необ-

ходимые для поддержания высокого профессионального уровня аудиторской деятель-

ности в общественных интересах.

Постановлением Правительства РФ №80 от 16.02.2008 (в ред.

от 31.09.2009) утверждено новое Положение о лицензировании аудиторской дея-

24

тельности, которое будет действовать до вступления всех аудиторских организаций

и индивидуальных аудиторов в саморегулируемые профессиональные организации

аудиторов.

Саморегулируемой организацией аудиторов признается некоммерческая

организация, созданная на условиях членства в целях обеспечения условий осуще-

ствления аудиторской деятельности. Саморегулируемая организация аудиторов на-

ряду с функциями, установленными Федеральным законом «О саморегулируемых

организациях», разрабатывает и утверждает стандарты саморегулируемой органи-

зации аудиторов, принимает кодекс профессиональной этики аудиторов, разрабаты-

вает проекты федеральных стандартов аудиторской деятельности, участвует в раз-

работке проектов стандартов в области бухгалтерского учета и бухгалтерской (фи-

нансовой) отчетности, организует прохождение аудиторами обучения по програм-

мам повышения квалификации. Саморегулируемая организация аудиторов наряду с

правами, установленными Федеральным законом «О саморегулируемых организа-

циях», имеет право устанавливать в отношении аудиторских организаций, индиви-

дуальных аудиторов, которые являются ее членами, дополнительные к требовани-

ям, предусмотренным настоящим Федеральным законом, требования, обеспечи-

вающие их ответственность при осуществлении аудиторской деятельности, разра-

батывать и устанавливать дополнительные к мерам, предусмотренным настоящим

Федеральным законом, меры дисциплинарного воздействия на ее членов за наруше-

ние ими требований настоящего Федерального закона, стандартов аудиторской дея-

тельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, кодекса

профессиональной этики аудиторов, организовывать профессиональное обучение

лиц, желающих заниматься аудиторской деятельностью.

По данным Министерства финансов РФ, по итогам 2009 года шесть неком-

мерческих организаций прошли успешную регистрацию в Минфине РФ и внесены в

государственный реестр, это:

– аудиторская ассоциация «Содружество»;

– Российская коллегия аудиторов;

– Гильдия аудиторов региональных институтов профессиональных бухгал-

теров;

– Московская аудиторская палата;

– Институт профессиональных аудиторов;

– Аудиторская палата России.

Каждая аудиторская организация и индивидуальный аудитор вправе само-

стоятельно определять формы и методы работы. Внутрифирменное регулирование

аудиторской деятельности осуществляется путем разработки и применения внут-

ренних стандартов и методик

аудита, издания приказов (распоряжений) руководителя по вопросам организации

проведения проверок, порядка применения методов получения аудиторских доказа-

тельств, контроля качества аудита и сопутствующих аудиту услуг.