1.1.3. Основные этапы в развитии аудита

С конца ХIХ века и до наших дней аудит прошел три этапа.

До конца 40-х годов ХХ века аудит носил подтверждающий характер и заклю-

чался в проверке документации, подтверждающей записанные денежные операции и

правильность их отражения в финансовых отчетах. Такой аудит по методике проведе-

ния мало чем отличался от ревизии.

В 50-е годы аудит становится системно-ориентированным. Основные отли-

чительные черты такого подхода к аудиту:

 оценка эффективности внутреннего контроля у клиента;

 консультирование клиентов по вопросам права, организации учета и нало-

гообложения;

 постепенный переход к выборочным методам проверки;

 разработка стандартных аудиторских процедур.

9

В 40–50 годы в крупных и средних компаниях стали создаваться отделы

внутреннего аудита. В США в 1941 году был организован Американский институт

внутреннего аудита, объединивший внутренних аудиторов-практиков. Внешний

аудит при планировании и проведении аудита все чаще стал использовать работу

внутреннего аудита.

В 70-е годы ХХ века аудит вступил в третий современный этап развития,

характеризующийся ориентацией аудита на возможный риск при проведении про-

верок. Действия аудитора направлены на предупреждение и избежание риска. Ау-

дит базируется на национальных и международных стандартах. Сплошная проверка

проводится для особо значимых операций и документов, а выборочная проверка с

применением специальных компьютерных программ осуществляется только для тех

участков учета, где имеется риск обнаружения существенных ошибок или мошен-

ничества.

Во всех развитых странах аудиторы являются аттестованными специали-

стами, проходят длительное обучение, приобретают практический опыт и сдают

требующие серьезной подготовки экзамены.

История зарождения и развития аудита свидетельствует, что необходимость

в нем обусловлена следующими причинами:

1. Укрупнение предприятий, расширение бизнеса, ведущее к формированию

администрации из наемных специалистов, управляющих денежными сред-

ствами и иным имуществом. Собственники и инвесторы перестают активно

участвовать в оперативном управлении финансово-хозяйственной деятель-

ностью.

2. Возможность умышленных и неумышленных искажений бухгалтерской

отчетности со стороны администрации, деятельность которой оперативно

не может быть проконтролирована собственниками и инвесторами.

3. Усиление зависимости последствий принимаемых решений собственника-

ми, инвесторами и другими пользователями финансовой (бухгалтерской)

отчетности от качества информации, в ней содержащейся.

4. Усложнение хозяйственных операций, порядка ведения бухгалтерского

учета и состава показателей отчетности ведет к возникновению потребно-

сти в специальных знаниях для проверки информации.

5. У собственников и иных пользователей отчетности нет прямого доступа к

документам и учетным регистрам для оценки ее качества.

1.1.4. Зарождение и становление аудита в России

Первые упоминания об аудите в России относятся к началу ХVIII века. Зва-

ние аудитора было введено в России по указанию

Петра I. В воинском уставе 1716 года и в табели о рангах к воинским чинам при-

10

числялся и аудитор. По исполняемым обязанностям аудитор сочетал в себе функ-

ции делопроизводителя, судебного секретаря и прокурора. В ходе военно-судебной

реформы 1867 года должность аудитора была упразднена.

После Петра I в России и в СССР было предпринято еще несколько попы-

ток создания независимого финансового контроля. Однако все они потерпели не-

удачу.

Основными причинами явились отсутствие необходимых юридических га-

рантий независимости аудиторов. В СССР процесс реставрации аудита, начавшийся

в годы НЭПа, был прекращен в начале

30-х годов с установлением жесткого государственного регулирования во всех сфе-

рах экономики. Финансовый контроль в стране пошел по направлениям партийного

контроля со стороны КПСС, ведомственного контроля, контрольно-ревизионного

аппарата Министерства финансов и судебно-бухгалтерской экспертизы.

Потребность в независимом аудите вновь появилась только в конце 80-х

годов ХХ века в период так называемой «перестройки» с появлением и развитием

рыночных отношений, появлением совместных предприятий с участием иностран-

ного капитала.

Современный этап развития аудита в России можно условно подразделить

на три периода.

Создание первых аудиторских фирм (1987–1993 годы)

С выходом в 1988 году Закона «О кооперации в СССР» в стране во всех

сферах экономики появилось большое количество предприятий, основанных не на

государственной собственности. К ним нельзя было подходить с позиций ведомст-

венного контроля, а специальные налоговые органы были созданы только в 1990

году.

В этих условиях Постановлением Совета Министров СССР

«О создании советской аудиторской организации» от 8 сентября

1987 года № 1033-245 на базе Главного управления валютного контроля Минфина

СССР было образовано АО «Инаудит» для оказания аудиторских и консультацион-

ных услуг. Основными акционерами «Инаудита» стали Минфин СССР – 55%, Ми-

нистерство внешней торговли – 10%, Госбанк СССР – 5%.

«Инаудит» имел высококвалифицированный штат работников, имевших

опыт работы в контрольно-ревизионном аппарате Минфина СССР и других контро-

лирующих органах.

После принятия в СССР Закона «О предприятиях и предпринимательской

деятельности» в стране стали появляться коммерческие организации, специализи-

рующиеся в области аудита и консультационных услуг. Аудиторские фирмы созда-

11

вались в основном в формах закрытых акционерных обществ и товариществ. Одна-

ко были аудиторские организации и в форме производственных кооперативов.

В это же время на рынке аудиторских услуг появились и крупные ино-

странные аудиторские фирмы. В 1990 году в страну пришла одна из крупнейших

межконтинентальных аудиторских фирм «Эрнст энд Янг», входившая в так назы-

ваемую «большую шестерку» крупнейших бухгалтерских фирм.

Данный этап характерен практически полным отсутствием нормативных

документов, регулирующих правовые аспекты аудиторской деятельности. Не было

и специальных разработок в области методики аудита. Аудиторы в своей работе

использовали опыт работы в государственных контролирующих органах. Аудитор-

ское заключение представлялось клиентам в произвольной форме и по структуре

часто напоминало акт по результатам ведомственной ревизии.

Можно считать, что в начале 90-х годов ХХ века система аудита в нашей

стране уже сложилась, но дальше развиваться без нормативной базы уже не могла.

1. Формирование первоначальной нормативной базы аудита

(1993–2000 годы)

Первым нормативным документом, регулирующим аудит в России в обще-

национальном масштабе, стал Указ Президента РФ от

22 декабря 1993 года, которым были утверждены «Временные правила аудиторской

деятельности в Российской Федерации». В соответствии с этим Указом при Прези-

денте РФ была создана специальная комиссия по аудиторской деятельности, в сжа-

тые сроки были утверждены критерии для проведения обязательного аудита, уста-

новлен порядок аттестации и лицензирования аудиторской деятельности, созданы

учебно-методические центры по подготовке аудиторов, началась работа по форми-

рованию национальных аудиторских стандартов.

Заметную роль в организации аудиторской деятельности, защите интересов

аудиторов стали играть профессиональные объединения аудиторов. В 1995 году

была образована Аудиторская Палата России, аудиторские палаты и другие объеди-

нения аудиторов появились во многих регионах страны, были установлены контак-

ты с профессиональными аудиторскими объединениями ряда ведущих стран мира.

Специалисты ведущих аудиторских фирм и преподаватели получили возможность

стажировки за рубежом. Аудиторской Палатой России был принят в 1996 году Ко-

декс профессиональной этики аудиторов.

В этот период в России уже работали практически все ведущие мировые

аудиторские фирмы, а также тысячи российских аудиторских организаций и инди-

видуальных предпринимателей. На рынке аудиторских услуг стала заметной конку-

ренция.

2. Современный период развития аудита

12

Отправной точкой современного этапа развития аудита в России является

принятие в 2001 году Закона РФ «Об аудиторской деятельности», в котором были

установлены основы правового регулирования аудиторской деятельности в рыноч-

ной экономике. Более высокие требования к аудиту выдвигаются в условиях осуще-

ствления Программы реформирования бухгалтерского учета, предусматривающей

постепенный переход значительной части коммерческих организаций на междуна-

родные стандарты бухгалтерской отчетности. Правительством РФ принято решение

об использовании МСФО для формирования консолидированной отчетности начи-

ная с отчета за 2004 год.

Во исполнение указанного Закона были разработаны и утверждены феде-

ральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, внесены изменения в по-

рядок подготовки, аттестации и повышения квалификации аудиторов. Министерст-

во финансов РФ утверждено в качестве государственного органа регулирования

аудиторской деятельности, при котором образованы департамент по организации

аудиторской деятельности и Совет по аудиторской деятельности, принят Кодекс

профессиональной этики аудиторов России.

Аудиторская деятельность как один из перспективных видов бизнеса про-

должает бурно развиваться. Только с 2005 по 2007 год выручка 100 крупнейших

аудиторских компаний страны выросла в 1,5 раза и составила в 2007 году 15,6 млрд

руб. За этот же период их прибыль увеличилась в 2 раза и составила в 2007 году 810

млн руб.

Административная реформа, проводимая Правительством РФ, преду-

сматривает передачу ряда функций государства саморегулируемым организаци-

ям. В этой связи должна произойти постепенная передача ряда функций госу-

дарственного регулирования аудиторской деятельности саморегулируемым

профессиональным организациям аудиторов.

В целях решения задачи реформирования аудита в декабре

2008 года в России был принят новый Закон «Об аудиторской деятельности» №

307-ФЗ, которым предусмотрено обязательное членство всех аудиторов и ауди-

торских организаций в саморегулируемых профессиональных аудиторских объе-

динениях с последующей отменой лицензирования аудиторской деятельности.

Расширение функций и полномочий саморегулируемых организаций не отменяет

полностью государственный контроль аудиторской деятельности. На данном эта-

пе развития аудита поставлена и решается задача более четкого разделения функ-

ций государственных органов и саморегулируемых организаций, объединение их

усилий для эффективного контроля качества предоставляемых клиентам аудитор-

ских услуг. Отмена обязательного лицензирования аудиторской деятельности

привела не только к усилению роли саморегулируемых аудиторских объединений,

13

но также к увеличению ответственности этих объединений за работу аудиторских

организаций – их членов.

В законе четко разделены понятия аудита и аудиторской деятельности.

Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) – деятельность по проведению

аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими

организациями, индивидуальными

аудиторами.

Аудит – независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности

аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.

Для целей закона об аудиторской деятельности под бухгалтерской (финансовой)

отчетностью аудируемого лица понимается отчетность, предусмотренная Феде-

ральным законом от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», а

также аналогичная по составу отчетность, предусмотренная иными федераль-

ными законами.