10 Федерального закона «Об аудиторской деятельности».

Аудиторская организация, аудитор обязаны:

1) Проходить внешний контроль качества работы, в том числе предостав-

лять всю необходимую для проверки документацию и информацию;

2) Участвовать в осуществлении саморегулируемой организацией аудито-

ров, членами которой они являются, внешнего контроля качества работы других

членов этой организации.

Предметом внешнего контроля качества работы является соблюдение ауди-

торской организацией, аудитором требований настоящего Федерального закона,

стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудитор-

ских организаций, кодекса профессиональной этики аудиторов.

37

Внешний контроль качества работы аудиторских организаций, индивиду-

альных аудиторов осуществляют саморегулируемые организации аудиторов в от-

ношении своих членов.

Внешний контроль качества работы аудиторских организаций, проводящих

обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций в соот-

ветствии с требованиями настоящего Федерального закона, осуществляют саморе-

гулируемые организации аудиторов в отношении своих членов, а также уполномо-

ченный федеральный орган.

Саморегулируемая организация аудиторов в соответствии с принципами

осуществления внешнего контроля качества работы и требованиями к его организа-

ции устанавливает правила организации и осуществления внешнего контроля каче-

ства работы своих членов, определяющие, в частности, формы внешнего контроля,

сроки и периодичность проверок, в том числе проверок, осуществляемых членами

саморегулируемой организации аудиторов в отношении других членов этой органи-

зации.

Плановые внешние проверки качества работы каждой аудиторской органи-

зации, проводящей обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности

организаций, осуществляются:

1) Саморегулируемой организацией аудиторов, членом которой является та-

кая аудиторская организация, не реже одного раза в три года, но не чаще одного

раза в год начиная с календарного года, следующего за годом внесения сведений об

аудиторской организации в реестр аудиторов и аудиторских организаций;

2) Уполномоченным федеральным органом не чаще одного раза в два года

начиная с календарного года, следующего за годом внесения сведений об аудитор-

ской организации в реестр аудиторов и аудиторских организаций.

Основанием для осуществления внеплановой внешней проверки качества

работы аудиторской организации, индивидуального аудитора может являться по-

данная в саморегулируемую организацию аудиторов или уполномоченный феде-

ральный орган жалоба на действия (бездействие) аудиторской организации, инди-

видуального аудитора, нарушающие требования настоящего Федерального закона,

стандартов

аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских органи-

заций, а также кодекса профессиональной этики аудиторов.

ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОКОНТРОЛЯ

1. Какие уровни нормативного регулирования аудиторской деятельности сущест-

вуют на данном этапе развития аудита в России?

2. Предназначение федеральных стандартов аудиторской деятельности.

3. В каких документах, регулирующих аудиторскую деятельность, приведены

этические нормы аудита?

38

4. Кем разработан и каково содержание Этического кодекса аудиторов России?

5. Какие государственные органы осуществляют регулирование аудиторской дея-

тельности в России?

6. Какие саморегулируемые аудиторские организации существуют в России, и како-

ва их роль в регулировании аудиторской деятельности?

7. Кто имеет право заниматься аудиторской деятельностью?

8. Какие требования предъявляются к аудиторским организациям?

9. Как и кем проводится аттестация аудиторов?

10. Каковы обязательные требования к претендентам на получение квалификаци-

онного аттестата аудитора?

11. В каких случаях возможно аннулирование аттестата аудитора?

12. Какие права, обязанности присущи аудиторам (аудиторским организациям) при

проведении аудита?

13. Бухгалтерская отчетность каких организаций подлежит обязательной ежегод-

ной аудиторской проверке?

14. Что является критерием качества аудиторской проверки?

15. Какие общие требования к системе внутреннего контроля качества аудита

должны устанавливаться аудиторской организацией (индивидуальным аудито-

ром)?

16. Кем осуществляется внешний контроль качества аудиторской организации и

индивидуального аудитора?

17. Каковы роль и значение аудиторских стандартов в обеспечении качества ауди-

та?

18. Какую ответственность может понести аудитор (аудиторская организация) при

проведении аудита?

19. Какую ответственность могут понести аудируемые лица за уклонение от прове-

дения обязательной аудиторской проверки?

1.5. Практикум

Задание 1

По результатам деятельности за отчетный год ЗАО «Актив» имеет выручку

от реализации продукции (работ, услуг) 52 345 тыс. руб. Сумма активов баланса на

1 января следующего за отчетным года составила 19 765 тыс. руб.

Требуется:

Установить, подлежит ли обязательной проверке бухгалтерская отчетность

ЗАО «Актив» за отчетный год?

Задание 2

39

Вновь созданная коммерческая организация ЗАО «Форт» зарегистрировала

устав в установленном порядке 15 октября отчетного года. Объем реализации про-

дукции ЗАО «Форт» за отчетный год составил

58 867 руб. Сумма активов баланса на 1 января следующего за отчетным года – 27

898 тыс. руб.

Требуется:

Установить, подлежит ли обязательной аудиторской проверке бухгалтер-

ская отчетность ЗАО «Форт» за отчетный год?

Задание 3

Инвестиционный фонд по результатам деятельности за отчетный год указал

сумму выручки 44 884 тыс. руб., сумма активов баланса на 1 января следующего за

отчетным года – 19 987 тыс. руб.

Требуется:

Установить, подлежит ли инвестиционный фонд обязательному аудиту?

Задание 4

Старший аудитор дал поручение своему помощнику сделать проверку рас-

чётов налогообложения организации-клиента. По окончании проверки помощник

аудитора сообщил, что никаких ошибок им обнаружено не было. Через неделю по-

сле этого было подготовлено безоговорочно положительное аудиторское заключе-

ние.

Спустя два месяца налоговая инспекция провела проверку и обнаружила ряд

ошибок в налоговых расчётах организации-клиента, после чего последняя должна

доплатить налоги и уплатить штрафные санкции, которые существенно отразятся на

финансовом состоянии организации.

Требуется:

Исследовать, что могло послужить причиной данной ситуации.

Задание 5

Швейный комбинат ОАО «Восток» расторг договор со своими аудиторами

и пригласил вашу фирму быть её аудитором.

Требуется:

Определить, какие процедуры по установлению целесообразности заклю-

чения договора на проведение аудита следует выполнить руководству аудиторской

фирмы.

Задание 6

В течение пяти лет крупное машиностроительное предприятие обращается

к услугам одной и той же аудиторской фирмы для проведения обязательного аудита

годовой бухгалтерской отчетности. В течение всего времени взаимоотношений ру-

ководителем проверок назначается Сидоров Н.В., а его помощником Самойлов К.А.

Каждый год при этом состав ассистентов аудиторов менялся.

40

Требуется:

Установить, каковы недостатки и преимущества в сложившейся ситуации

для аудиторской фирмы и клиента и нет ли противоречия с требованиями Кодекса

этики аудиторов России.

Задание 7

В ходе проведения обязательной аудиторской проверки ОАО «Невские бе-

рега» аудитор не сумел получить от руководителя аудируемого лица необходимые

сведения о покупателях продукции ОАО «Невские берега», длительное время

имеющих значительные суммы задолженностей, в общей сложности превышающие

допустимый уровень существенности по всей бухгалтерской отчетности.

Требуется:

Указать, какие действия должен предпринять аудитор в сложившейся си-

туации.

Задание 8

Инвестиционная компания предложила аудиторской фирме стать её ауди-

тором. Однако среди персонала этой фирмы нет специалистов по инвестиционной

деятельности.

Требуется:

При каких обстоятельствах аудиторская фирма сможет принять данное

предложение.

Задание 9

Ваша аудиторская фирма подготовила для клиента бухгалтерскую и налого-

вую отчётность за прошедший год. Через три недели главный бухгалтер организации-

клиента позвонил вам и заявил, что в ряде первичных документов, подтверждающих

расходы на производство, были допущены арифметические ошибки, которые привели

к существенному искажению финансовых результатов и занижению налога на при-

быль.

Требуется:

Определить, при каких обстоятельствах аудиторская фирма может понести

ответственность и какие могут быть границы этой ответственности.

Задание 10

Аудиторская фирма проверила финансово-хозяйственную деятельность

ООО «Акрил» за отчетный год. В ходе проверки установлено, что во всех сущест-

венных аспектах представленная финансовая (бухгалтерская) отчётность полно и

достоверно отражает финансовое положение ООО «Акрил» и результаты финансо-

во-хозяйственной деятельности за отчетный год. Однако из частной беседы с со-

трудниками бухгалтерии поступила информация об имевших место случаях круп-

ных хищений из цеха готовой продукции.

Требуется:

41

Обосновать действия аудитора.

Задание 11

ЗАО «Альтернатива» заключило договор с ООО «Программист» на разра-

ботку и внедрение автоматизированной системы бухгалтерского учёта и отчетности

головного предприятия и сети филиалов, выделенных на отдельный баланс. Полно-

стью работы не были выполнены в результате возникших затруднений с формиро-

ванием сводной отчетности по акционерному обществу из-за существенных разли-

чий в документообороте и применяемых способах оценки имущества и обязательств

в филиалах системы сбора и обработки учётной документации.

Руководство ЗАО «Альтернатива» обращается в аудиторскую фирму с

просьбой завершить процесс автоматизации формирования сводной отчетности, а

по завершении работ провести обязательный

аудит бухгалтерской отчетности общества за отчетный год.

Требуется:

Установить: