2.2.3. Программа проведения аудита

Аудитору необходимо составить и документально оформить программу ау-

дита, определить характер, временные рамки и объем запланированных аудитор-

ских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита.

Программа аудита является как инструкцией для аудитора, выполняющего

проверку, так и средством контроля надлежащего выполнения аудита.

В процессе подготовки программы аудита аудитор обязан принимать во

внимание полученные им оценки неотъемлемого риска, риска средств контроля, а

также требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при прове-

дении проверки по существу.

Общий план и программа аудита должны по мере необходимости уточнять-

ся и пересматриваться в ходе аудита. Процесс планирования можно рассматривать

как непрерывный.

Причины внесения значительных изменений в план и программу аудита

должны быть документально зафиксированы. Эти документы должны быть распе-

чатаны и подписаны.

Аудиторы вправе обсуждать отдельные разделы общего плана аудита и оп-

ределенные аудиторские процедуры с должностными лицами аудируемого лица.

Аудиторская программа содержит в себе аудиторские процедуры двух ви-

дов:

1) тесты средств контроля;

2) процедуры по существу.

Тесты средств контроля предназначены для сбора информации о функцио-

нировании системы внутреннего контроля и учета клиента. Назначение этих тестов

в том, что они помогают выявить существенные недостатки средств контроля ауди-

руемого лица.

Аудиторские процедуры по существу включают в себя детальную проверку

правильности отражения в учете оборотов и сальдо по счетам.

2.3. Оценка существенности и аудиторского риска

60

2.3.1. Оценка существенности

Порядок оценки существенности в аудите регламентирован Федеральным

правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите».

Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах и расходах, а

также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или иска-

жение может повлиять на экономическое решение пользователей, принятое на ос-

нове бухгалтерской отчетности.

Существенность имеет качественную и количественную стороны.

Качественная – это оценка того, носит ли нарушение существенный харак-

тер в случае отсутствия стоимостной оценки. Например, искажение учетной поли-

тики.

В соответствии со стандартом аудитор устанавливает приемлемый уровень

существенности. Порядок жестко не регламентирован и зависит от профессиональ-

ного суждения аудитора.

Приемлемый уровень существенности – это то конкретное предельное зна-

чение искажения бухгалтерской отчетности, начиная с которого квалифицирован-

ный пользователь такой отчетности с большой вероятностью уже не сможет сделать

на ее основе правильные выводы и принимать правильные решения.

Уровень существенности может быть рассчитан на основе некоторых базо-

вых показателей, от которых берется определенная доля, процент и определяется

среднее арифметическое полученных значений. В качестве базовых показателей

могут быть взяты следующие:

– объем реализации товаров, работ, услуг;

– себестоимости реализованной продукции;

– бухгалтерская прибыль до налогообложения;

– валюта баланса;

– внеоборотные активы;

– чистая прибыль.

Доля, или процент, жестко не установлена, но обычно берется в интервале от

0,5 до 10 процентов.

Например:

Базовые показатели Сумма

в тыс. руб. Доля в % Расчетное

значение

1 2 3 4

1. Выручка от реализации продукции,

товаров, работ, услуг 135000 2% 2700

2. Себестоимость проданных товаров,

продукции, работ, услуг 130000 2% 2600

3. Валюта баланса 105000 2% 2100

4. Прибыль (убыток) до налогообложения 40000 5% 2000

5. Чистая прибыль 21000 5% 1050

61

6. ИТОГО 10450

7. Среднее арифметическое значение

(стр. 1 гр. 4 / общее количество базо-

вых показателей)

2090

При условии, что среднее значение сильно отличается от расчетных базо-

вых показателей (более 30%), то требуется корректировка. Можно выполнить ее

несколькими способами. Например, исключить значение показателя по чистой при-

были (1050) из расчета среднего. Итог изменится:

(1+2+3+4)=9400/4=2350.

Обычно устанавливается более жесткий уровень. Для нахождения прием-

лемого уровня существенности найденное значение может быть уточнено в преде-

лах 20%. Можно установить уровень существенности около 2000.

Аудитор рассматривает существенность как на уровне бухгалтерской от-

четности в целом, так и в отношении остатка средств по отдельным счетам бухгал-

терского учета и группам однородных хозяйственных операций.

Аудитору следует принимать во внимание существенность при: