Глава 1. Государственное и профессиональное

регулирование аудиторской деятельности

1.1. Возникновение и сущность аудита

1.1.1. Зарождение аудита в странах Запада и на Востоке

История возникновения и становления хозяйственного учета и контроля

неразрывно связана с историей человеческого общества и этапами его развития.

Хозяйственный контроль и аудит как одна из его форм на всех этапах шел в

тесном взаимодействии с хозяйственным учетом. Хозяйственный учет возник с воз-

никновением письменности около четырех тысяч лет до нашей эры. Учетные записи

о действиях и событиях, зафиксированные на материальных носителях (папирусе,

бересте и т.п.), могли повлечь за собой определенные юридические последствия.

Хозяйственный учет никогда не мог быть и не был абсолютно точным. Его данные

могли содержать как случайные, так и преднамеренные ошибки. Если учетными

данными пользовалось не только лицо, которое их составило, то такие сведения

всегда требовали той или иной проверки.

С глубокой древности и вплоть до середины XIX века финансовый кон-

троль достаточно четко не подразделялся на отдельные формы (ревизия, аудит, бух-

галтерская экспертиза).

Первой страной, создавшей систему финансового контроля, стал Китай.

Древние китайские рукописи свидетельствуют, что уже в 700 году до н.э. там суще-

ствовал пост Генерального аудитора, который должен был обеспечивать честность

правительственных чиновников, по роду своих обязанностей имевших право поль-

зоваться и распоряжаться государственными деньгами и имуществом. Обязанности,

права и формы правительственных органов видоизменялись со сменой правящих

династий.

В Европе зарождение финансового контроля прослеживается еще в период

становления Римской империи. Еще в III веке до н.э. римские управляющие назна-

чали ответственных работников казначейства (квесторов, магистратов и других чи-

новников) для контроля за полнотой сбора налогов и использованием государствен-

ных денег в провинциях и требовали отчитываться устно о проделанной дороге.

Можно предполагать, что к этому времени относится и появление терминов «ау-

дит» и «аудитор», имеющих корень от латинского слова, в прямом переводе на рус-

ский язык означающего «слушающий» или «выслушивающий». В те уже достаточ-

но далекие от нас времена римские управляющие и другие чиновники полагали, что

устная форма отчета лучше, чем письменная, так как любой документ можно под-

делать, а солгать, когда на тебя смотрит пристальным взглядом начальник, практи-

чески невозможно.

7

1.1.2. История аудита от Средних веков до наших дней

Мощным толчком к развитию бухгалтерского учета стало применение на

практике разработанного Лукой Пачоли (1445–1517) принципа двойной записи в

бухгалтерском учете, описанного в книге «Трактат о счетах и записях». Он обратил

внимание и на необходимость финансового контроля правильности ведения учет-

ных записей. Описывая в своей книге работу маклеров и посреднических бюро в

Италии в ХIII–ХV веках Лука Пачоли констатировал: «Доброе дело сделали, ко-

гда для наблюдения за ними (нерадивыми маклерами и бухгалтерами) назначили

лицо, которому поручили расследовать, хорошо или дурно ведутся книги в этих

учреждениях». Правильность записей в учетных книгах, сформированных по этому

принципу, проверить стало значительно легче и надежнее, что способствовало и

становлению контроля. В это же время в Европе учетные книги стали фигурировать

в суде при рассмотрении имущественных споров.

В Англии первое упоминание об аудите относится к ХIII веку. В 1324 году

королевским указом были назначены аудиторы в ряде графств, что послужило на-

чалом его становления как профессиональной деятельности.

Вплоть до середины XIX века аудиторы назначались на должность, и не

могло идти и речи об их независимости.

Аудит как форма независимого внешнего контроля начал формироваться во

второй половине XIX века. Родиной аудита стала наиболее экономически развитая

страна того времени – Великобритания. Подъем рыночной экономики, образование

акционерных обществ, формирование банковской системы привели к разделению

интересов тех, кто непосредственно занимался управлением предприятий и распо-

ряжался денежными средствами и имуществом (управляющие, бухгалтеры, менед-

жеры), и тех, кто вкладывал свои деньги в их деятельность (акционеры, собственни-

ки, инвесторы). Страна столкнулась с невиданными до того времени аферами в фи-

нансовой сфере. В результате тысячи людей, поверивших рекламным обещаниям

неслыханных дивидендов, вложили свои деньги в сомнительные предприятия, были

обмануты и разорены. Особую известность получило банкротство городского банка

Глазго в Шотландии. Возникла общественная необходимость в защите интересов ря-

довых вкладчиков от возможного произвола управляющих.

Ответом на такую потребность стало принятие в Великобритании начиная с

1844 г. ряда законов о компаниях, согласно которым правления акционерных об-

ществ были обязаны приглашать не реже одного раза в год специалиста для провер-

ки бухгалтерских книг и счетов с последующим составлением отчета перед акцио-

нерами. В соответствии с Актом о компаниях от 1848 года аудитор мог работать в

проверяемой компании, и не было установлено жестких требований к его квалифика-

ции. В 1900 году в акт о компаниях было введено требование независимости, и ауди-

8

тор уже не мог быть служащим проверяемой компании. Параллельно с развитием

законодательства в области экономики стали формироваться и организации профес-

сиональных бухгалтеров. Первое профессиональное объединение бухгалтеров – Ин-

ститут присяжных бухгалтеров – было создано в 1854 году в Эдинбурге (Шотландия).

В США аудиторскую деятельность организовывали лица, прошедшие под-

готовку в Великобритании. Ими в 1887 году была образована Ассоциация аудито-

ров Америки, и в 1896 году в штате Нью-Йорк был принят закон, регулирующий

порядок проведения аудита. Уже в 1908 году в Ассоциацию аудиторов США входи-

ло 340 членов из

25 штатов.

В ХХ веке основными причинами роста потребности в аудиторских услугах

стали мировой экономический кризис 1929–1933 годов и появление совместных

предприятий.

В странах Западной Европы и США аудит стал мощным оружием против

мошенничества в период мирового экономического кризиса 1929–1933 гг. Были

введены обязательные требования к информации, содержащейся в годовых отчетах,

обязательность публикации этих отчетов и заключений аудиторов. В США был

принят закон о проверке правильности ценных бумаг, регулирующий проведение

проверок независимыми аудиторами частных корпораций, выпускающих акции и

облигации.

С появлением совместных предприятий, транснациональных корпораций

управляющие и собственники могли находиться в разных странах, в которых дейст-

вовали разные законы, существенно отличалась организация бухгалтерского учета,

документация составлялась на разных языках. Все это вызвало к жизни и потреб-

ность в независимом аудиторе, который должен был проверить консолидированый

баланс и отчитаться перед собственниками, что отчетность дает верную оценку дел

компании.