3.2.2. Атрибутивный и монетарный виды

выборочного исследования

Основными современными подходами к выборочному исследованию в ау-

дите за рубежом являются атрибутивный (качественный) и вариационный (моне-

тарный).

Атрибутивное выборочное исследование предназначено для выявления того,

какой части проверяемой совокупности присущи или, наоборот, не присущи те ли

иные характеристики, называемые атрибутами.

При атрибутивном предполагается, что каждая ошибка или отклонение от

предписанной процедуры трактуется одинаково, несмотря на то, что абсолютные

размеры ошибок могут варьироваться.

Атрибутивное исследование больше подходит для проведения проверки на

соответствие состояния внутреннего контроля. Например, атрибутивное исследова-

ние эффективно для проверки санкционирования руководством аудируемого лица

оплаты счетов-фактур на приобретение материальных ценностей, оплату услуг и

т.п. Атрибутивная выборка может дать ответ на вопрос о том, нарушались или не

нарушались установленные нормы контроля, как часто они нарушались, но не дает

возможности получить стоимостную оценку выявленных отклонений.

Вариационное выборочное исследование предназначено для определения

абсолютного размера ошибки, т.е. величины занижения или завышения значения

показателя. При его применении некоторые традиционные элементы методологии

статистического вариационного выборочного исследования могут быть существен-

но упрощены.

Вариационное выборочное исследование, основанное на применении уп-

рощенной методики, было впервые широко использовано на практике аудиторской

фирмой Deloittes Haskins and Sells в 60-е годы

ХХ века. В основу метода положены существенность, коэффициент надежности и

итоговые суммы, отраженные в финансовой отчетности. При этом не рассчитывает-

ся величина стандартного отклонения по проверяемой генеральной совокупности,

как это принято делать при традиционной статистической выборке. Такой метод

получил название монетарного выборочного исследования (МВИ) и применяется

для проверки по существу оборотов и сальдо по счетам.

3.2.3. Порядок проведения выборки и оценки ее результатов

98

Можно выделить следующие стадии выборочного исследования:

1) формулировка цели проверки, 2) определение проверяемой совокупности

и единицы выборочного исследования, 3) установление предельной ошибки и риска

выборки, 4) нахождение объема выборки,

5) установление интервала выборки, 6) отбор единиц в выборку, 7) проверка еди-

ниц, попавших в выборку, 8) анализ ошибок, попавших в выборку, 9) экстраполяция

ошибок или отклонений на всю проверяемую совокупность, 10) оценка результатов

выборки.

1. Формулирование целей

Если целью проверки является установление состояния внутреннего кон-

троля на отдельных участках, то при проведении тестов на соответствие рассматри-

вается возможность применения атрибутивного метода проверки. Целью проверки

на соответствие является достижение некоторой обоснованной степени уверенности

в том, что внутренний контроль осуществляется эффективно и на него можно по-

ложиться.

Если целью проверки является выявление фактов занижения или завыше-

ния значений сальдо счетов на конец отчетного периода, то аудитор планирует ис-

пользовать методику МВИ. Например, при выполнении проверки, целью которой

является обнаружение завышенных значений сальдо по счетам дебиторской, креди-

торской задолженности, материальных активов, аудитор пытается найти доказа-

тельства, что значение ни одного из показателей существенно не завышено. При

проверке на занижение аудитор обращается к первичным документам и пытается

установить, не было ли что-то случайно или умышленно упущено при регистрации,

подсчете и систематизации.