18 «Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников».

Внешнее подтверждение – это процесс получения и анализа аудиторских доказа-

тельств посредством направления третьей стороной аудитору (по требованию ауди-

85

руемого лица) ответа на запрос аудируемого лица о предоставлении информации

относительно какой-либо определенной статьи финансовой (бухгалтерской) отчет-

ности, оказывающей влияние на предпосылки ее подготовки. При принятии реше-

ния относительно целесообразности и особенностей использования внешних под-

тверждений аудитор должен учитывать область деятельности аудируемого лица и

опыт рассылки запросов, а также получения и обработки полученных ответов.

Внешние подтверждения используют, как правило, для проверки остатков

на синтетических и аналитических счетах. Однако использование внешних под-

тверждений не всегда должно ограничиваться только этой областью. Например,

аудитор может сделать запрос о внешнем подтверждении относительно условий

соглашений или хозяйственных операций, осуществляемых аудируемым лицом с

третьей стороной. В этом случае запрос должен быть составлен таким образом, что-

бы выяснить, не вносились ли какие-либо изменения в соглашение или хозяйствен-

ные операции и если да, то в чем они заключались.

Внешние подтверждения подразделяются на позитивные и негативные. Ау-

дитор может использовать запросы о предоставлении позитивных и (или) негатив-

ных внешних подтверждений.

В запросе о позитивном внешнем подтверждении содержится просьба отве-

тить аудитору в любом случае путем указания на согласие отвечающего с предос-

тавленной информацией (конкретными числовыми значениями) либо путем внесе-

ния информации (самостоятельного указания числовых значений).

Как правило, ответ на запрос о позитивном подтверждении является надеж-

ным аудиторским доказательством. Однако существует риск того, что лицо, состав-

ляющее подтверждение, ответит на запрос, не убедившись в правильности инфор-

мации.

Аудитор может снизить этот риск, если отправит запрос о позитивном под-

тверждении, не указывая в запросе конкретный показатель либо сумму (или другую

аналогичную информацию), с просьбой внести этот показатель либо сумму (привес-

ти определенную информацию). Однако использование запроса о внешнем под-

тверждении в форме бланка, предполагающего самостоятельное заполнение, может

привести к снижению количества ответов, так как при этом от лиц, составляющих

ответ, требуется приложение дополнительных усилий.

Запрос о негативном внешнем подтверждении подразумевает, что лицо, со-

ставляющее такое внешнее подтверждение, направит ответ только в случае несогла-

сия с информацией, изложенной в запросе. Однако если ответ на негативное внеш-

нее подтверждение не получен, то аудитор должен понимать, что не получит одно-

значных аудиторских доказательств факта получения запроса третьей стороной, а

также того, что третья сторона проверила правильность содержащейся в запросе

информации.

Использование запроса о негативном внешнем подтверждении предостав-

ляет менее надежные доказательства по сравнению с запросом о позитивном внеш-

86

нем подтверждении. Аудитор должен рассмотреть возможность применения других

аудиторских процедур проверки по существу в дополнение к негативному внешне-

му подтверждению.

Запросы о негативном внешнем подтверждении могут быть использованы

для снижения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня, когда:

а) уровни неотъемлемого риска и риска средств контроля оценены аудито-

ром как низкие;

б) проверке подлежит большое количество незначительных остатков по

аналитическим счетам;

в) аудитор не ожидает значительного количества ошибок;

г) у аудитора нет оснований полагать, что лица, составляющие ответ, про-

игнорируют направленные им запросы.

Аудитором может быть использована комбинация позитивных и негатив-

ных внешних подтверждений. Например, когда общий остаток по синтетическому

счету дебиторской задолженности состоит из небольшого числа значительных ос-

татков по аналитическим счетам и одновременно большого числа незначительных

остатков, аудитору рекомендуется направить запросы о позитивном подтверждении

по всем или выборочному числу значительных остатков и запрос о негативном под-

тверждении по выборочному числу незначительных остатков.

Надежность аудиторских доказательств зависит как от источника их полу-

чения, а так и от формы их представления (визуальной, документальной или уст-

ной). При оценке надежности аудиторских доказательств исходят из следующего:

 аудиторские доказательства, полученные из внешних источников (от треть-

их лиц), более надежны, чем доказательства, полученные из внутренних ис-

точников;

 аудиторские доказательства, полученные из внутренних источников, более

надежны, если существующие системы бухгалтерского учета и внутреннего

контроля являются эффективными;

 аудиторские доказательства, собранные непосредственно аудитором, более

надежны, чем доказательства, полученные от

аудируемого лица;

 аудиторские доказательства в форме документов и письменные заявлений

более надежны, чем заявления, представленные в устной форме.

Аудиторские доказательства более убедительны, если они получены из раз-

личных источников, обладают различным содержанием и при этом не противоречат

друг другу.

Если аудиторские доказательства, полученные из одного источника, не со-

ответствуют аудиторским доказательствам, полученным из другого, аудитор дол-

жен определить, какие дополнительные процедуры необходимо провести для выяс-

нения причин такого несоответствия.

87

Аудитор должен сопоставлять расходы, связанные с получением аудитор-

ских доказательств, и полезность получаемой при этом информации. Однако слож-

ность работы и расходы не являются достаточным основанием для отказа от выпол-

нения необходимой процедуры.

Если аудируемое лицо не представило аудитору документы в полном объе-

ме и аудитор не в состоянии собрать достаточные и надлежащие аудиторские дока-

зательства относительно достоверности отражения хозяйственных операций в фи-

нансовой (бухгалтерской) отчетности, то аудитор должен выразить свое мнение с

оговоркой или отказаться от выражения мнения.

Собранные аудиторские доказательства отражаются в рабочих документах

аудитора в разрезе процедур их получения.