Глава 2. Подготовка к аудиторской проверке

и планирование аудита

2.1. Подготовка аудиторской проверки

2.1.1. Выбор аудиторской организацией клиентов

Процессу непосредственного осуществления аудита бухгалтерской отчет-

ности предшествуют этап подготовки к аудиторской проверке и предварительное

планирование. При подготовке к аудиту происходят установление деловых отноше-

ний между аудиторской организацией и клиентом, первоначальное знакомство с

деятельностью организации, оценка возможных аудиторских рисков, согласование

условий проведения аудита и принятие решения о целесообразности заключения

договора на проведение аудита.

Неудачный выбор клиента может привести к значительным финансовым и

моральным потерям, нанести ущерб репутации аудиторской организации.

В аудиторской организации должны быть установлены принципы и проце-

дуры, регулирующие порядок решения вопроса о принятии на обслуживание нового

клиента или продолжении сотрудничества с уже существующим клиентом, обеспе-

чивающие разумную уверенность в том, что принятие на обслуживание нового кли-

ента или продолжение сотрудничества с уже существующим клиентом будет осу-

ществляться только в отношении заданий:

а) в которых аудиторская организация положительно оценила честность

руководства предполагаемого аудируемого лица или лица, которому будут оказаны

сопутствующие аудиту услуги, и не обладает информацией, которая свидетельство-

вала бы о противоположном;

б) которые аудиторская организация способна выполнить, обладая необхо-

димыми возможностями, временем и ресурсами;

в) при выполнении которых аудиторская организация не будет нарушать

этические требования.

При решении вопроса о принятии на обслуживание нового клиента или

продолжении сотрудничества с уже существующим клиентом аудиторская органи-

зация должна получить информацию, которую считает необходимой в данных об-

стоятельствах. В случае, если аудиторской организацией были обнаружены какие-

то проблемы, но, тем не менее, аудиторская организация приняла решение принять

на обслуживание нового клиента или продолжить сотрудничество с уже сущест-

вующим клиентом, способ разрешения проблем должен быть документально

оформлен.

При оценке честности руководства потенциального клиента аудиторская

организация должна учитывать, например:

45

а) личность и деловую репутацию основных собственников потенциального

клиента, его руководства, аффилированных лиц, представителей собственника;

б) характер хозяйственных операций клиента, включая его деловую прак-

тику;

в) информацию об отношении основных собственников потенциального

клиента, его руководства, представителей собственника к контрольной среде или

вопросу неадекватного толкования нормативных правовых актов по бухгалтерскому

учету;

г) насколько неадекватно низким стремится клиент установить размер де-

нежного вознаграждения аудиторской организации за проведение аудита или оказа-

ние сопутствующих аудиту услуг;

д) проявления ненадлежащего ограничения объема аудита;

е) признаки того, что клиент занимается легализацией (отмыванием) дохо-

дов, полученных преступным путем, или другой криминальной деятельностью;

ж) причины назначения данной аудиторской организации и неназначения

предшествующего аудитора.

Информацию о честности руководства потенциального клиента аудитор-

ская организация может получать, например, из следующих источников:

а) общение с аудиторской организацией, оказывающей услуги потенциаль-

ному клиенту в текущем периоде или в предшествующие периоды, обсуждение с

другими третьими сторонами;

б) запросы в адрес таких третьих сторон, как банки, организации, оказы-

вающие клиенту юридические услуги, другие представители финансовых и деловых

кругов;

в) иные открытые источники информации.

При оценке возможностей, профессиональной компетентности, временных

рамок и ресурсов аудиторской организации для решения вопроса о принятии на

обслуживание нового клиента или продолжении сотрудничества с уже существую-

щим клиентом аудиторская организация должна проанализировать конкретные тре-

бования к заданию, руководителю аудита или иного задания и специалистам всех

уровней. В частности, аудиторская организация анализирует:

а) знания работников в конкретной отрасли или области;

б) опыт применения требований нормативных правовых актов Российской

Федерации или возможность быстрого приобретения необходимых навыков и зна-

ний;

46

в) наличие достаточного для выполнения задания количества работников,

владеющих необходимыми знаниями и обладающих соответствующей профессио-

нальной компетентностью;

г) возможность привлечения сторонних экспертов в случае необходимости;

д) наличие в составе работников лиц, отвечающих критериям и требовани-

ям, предъявляемым к лицам, способным выполнять обзорные проверки качества

выполнения задания, если это применимо;

е) способность аудиторской организации выполнить задание в установлен-

ные сроки.

Аудиторская организация также должна оценить, может ли принятие на об-

служивание нового клиента или продолжение сотрудничества с уже существующим

клиентом вызвать фактический или воспринимаемый конфликт интересов. При вы-

явлении потенциального конфликта интересов аудиторская организация должна

оценить целесообразность принятия задания.

Решение о продолжении сотрудничества с клиентом предполагает оценку

всех существенных вопросов, возникших в ходе выполнения текущего или предше-

ствующих заданий, а также их последствий для возможного продолжения сотруд-

ничества. Например, клиент мог начать расширять свою деятельность в отрасли,

знания и опыт работы в которой у аудиторской организации отсутствуют.

В свою очередь, экономические субъекты также осуществляют выбор ауди-

торских организаций для проведения аудита.

Ошибочный выбор аудиторской организации может не позволить клиенту

своевременно вскрыть и устранить имеющиеся нарушения финансово-

хозяйственной деятельности и привести к наложению на организацию штрафных

санкций по результатам проверок, проводимых государственными контролирую-

щими органами.

При выборе аудитора клиенту необходимо установить:

1) является ли аудитор членом саморегулируемых аудиторских организа-

ций в России и за рубежом;

2) наличие у аудиторской фирмы квалифицированных кадров

аудиторов (сколько аттестованных аудиторов, опыт работы и пр.);

3) рекомендации деловых партнеров;

4) в какие сроки могут быть оказаны аудиторские услуги;

5) стоимость аудиторских услуг и форма расчетов;

6) наличие у аудиторской фирмы опыта проведения аудита и (или) оказания

сопутствующих аудиту услуг в отрасли клиента.

2.1.2. Предварительное планирование

47

Аудиторская фирма должна собрать объективную информацию о потенци-

альном клиенте (отчетность, банковская информация, предыдущие аудиторы, ин-

формация от других контрагентов), для чего проводит предварительное планирова-

ние.

В процессе предварительного планирования и принятия решения о начале

работы с потенциальным клиентом аудитору необходимо получить следующую

информацию:

1. Понимание руководством клиента целей проведения аудита и использо-

вание его результатов, ответственность сторон. Аудитор должен однозначно иден-

тифицировать потребности клиента. Это может быть обязательный аудит в соответ-

ствии с требованиями законодательства РФ, аудит по инициативе одного из учреди-

телей, проблема в кадровом составе бухгалтерии и желание руководства убедиться в

отсутствии существенных ошибок в учете и налогообложении организации, и т.д.

2. Предварительная оценка аудиторского риска. Оценить отраслевые осо-

бенности деятельности клиента, перспективы развития предприятия, финансовое

состояние организации, платежеспособность клиента. Оценить деловую репутацию

организации, наличие различных судебных разбирательств, характер взаимоотно-

шений с налоговыми и иными государственными контролирующими органами.

3. Понимание деятельности клиента.

4. Сложность и потенциальная трудоемкость планируемого аудита. Кадро-

вый состав аудиторской фирмы должен соответствовать масштабам решаемых за-

дач при проведении аудита, специалисты аудиторской фирмы должны обладать

достаточным уровнем квалификации и иметь опыт аналогичной работы.

5. Причины, побудившие клиента обратиться к услугам аудиторской орга-

низации или сменить аудитора.

6. Наличие проблем, связанных с нарушением принципа независимости ау-

дитора по отношению к потенциальному клиенту.

7. Наличие каких-либо обстоятельств, которые могут вызвать какие-либо

сомнения в способности организации продолжать свою деятельность (допущение

непрерывности деятельности).

8. Определить и согласовать условия проведения аудита.

Если профессиональный аудиторский риск будет, по мнению

аудиторов, высоким, а предстоящая проверка слишком трудоемкой, то аудиторская

организация может отказаться от проведения аудита.

2.1.3. Понимание деятельности аудируемого лица

До начала проведения аудита аудиторская фирма должна в достаточной

мере ознакомиться с деятельностью аудируемого лица. Порядок такого ознакомле-

ния определен Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 8

48

«Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и

оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской)

отчетности».

При проведении аудита организации аудитор должен понимать деятель-

ность проверяемого экономического субъекта в достаточной степени, чтобы иден-

тифицировать и правильно оценивать события, операции, используемые методы

учета.

Понимание аудитором деятельности аудируемого лица и среды, в которой

она осуществляется, заключается в понимании следующих проблем:

– отраслевые, правовые и другие внешние факторы, влияющие на деятель-

ность аудируемого лица, включая применяемые способы ведения бухгал-

терского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности ауди-

руемого лица;

– характер деятельности аудируемого лица, включая выбор и применение

учетной политики;

– цели и стратегические планы аудируемого лица, связанные с ними риски

хозяйственной деятельности, указывающие на возможное существенное

искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности;

– основные показатели деятельности аудируемого лица и тенденции их изме-

нения;

– система внутреннего контроля.

Выявление значительных изменений в любом из указанных вопросов по

сравнению с предшествующими периодами особенно важно для достижения доста-

точного понимания деятельности аудируемого лица в целях выявления и оценки

рисков существенного искажения.

Аудитор должен ознакомиться с соответствующими отраслевыми, право-

выми и другими внешними факторами, влияющими на деятельность аудируемого

лица, включая применяемые способы ведения бухгалтерского учета и подготовки

финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Общеэкономические факторы

а) общий уровень развития экономики (например, спад или подъем);

б) процентные ставки и наличие доступных финансовых ресурсов;

в) инфляция;

г) девальвация или ревальвация национальной валюты.

Отраслевые факторы:

а) конкуренция в отрасли;

б) спад или расширение отрасли;

в) взаимоотношения с поставщиками и покупателями;

г) изменения в технологии производства;

д) экологические требования, оказывающие влияние на отрасль и аудируе-

мое лицо;

49

е) применяемые способы ведения бухгалтерского учета и подготовки фи-

нансовой (бухгалтерской) отчетности;

ж) требования нормативных правовых актов, в том числе регулирующих

сферу деятельности аудируемого лица;

з) сложившиеся общие экономические условия.

Правовые факторы:

а) общие принципы бухгалтерского учета и отраслевые особенности;

б) нормативные правовые акты, регулирующие деятельность в отрасли;

в) нормативные правовые акты, которые существенным образом влияют на

деятельность аудируемого лица:

– общие требования нормативных правовых актов;

– прямые регулирующие нормы;

г) налогообложение;

д) государственная политика, оказывающая влияние на деятельность ауди-

руемого лица:

– кредитно-денежная политика, включая валютный контроль;

– налоговая политика;

– финансовые стимулы (например, программы государственной поддерж-

ки);

– тарифы, торговые ограничения.

Индивидуальные факторы, определяющие характер деятельности ор-

ганизации