- •Isbn 978-5-7310-2628-4
- •Глава 1. Государственное и профессиональное
- •Глава 2. Подготовка к аудиторской проверке и планирование аудита .. 44
- •Глава 3. Аудиторские доказательства. ................................................... 83
- •Глава 4. Завершение аудита ...................................................................115
- •Глава 5. Сопутствующие аудиту услуги ................................................140
- •Глава 6. Тесты для контроля знаний .....................................................150
- •Глава 1. Государственное и профессиональное
- •1.1. Возникновение и сущность аудита
- •1.1.1. Зарождение аудита в странах Запада и на Востоке
- •1.1.2. История аудита от Средних веков до наших дней
- •1.1.3. Основные этапы в развитии аудита
- •1.1.4. Зарождение и становление аудита в России
- •1.1.5. Сущность аудита
- •1.1.6. Пользователи информации и характер их интереса
- •1.1.7. Принципы аудита
- •1.1.8. Постулаты аудита
- •1. Финансовая отчетность и финансовые данные могут быть провере-
- •2. Конфликт интересов аудитора и администратора не является неиз-
- •3. Финансовая отчетность и другая информация, подлежащая провер-
- •4. Удовлетворительная система внутреннего контроля устраняет воз-
- •5. Постоянное следование общепринятым принципам учета позволяет
- •6. То, что было справедливо для предприятия в прошлом, будет справед-
- •7. Когда проверка финансовой информации делается с целью выраже-
- •8. Профессиональный статус независимого аудитора адекватен его
- •1.2.2. Организационно-правовые формы аудиторской деятельности
- •1.2.3. Критерии проведения обязательного аудита
- •1) Организация имеет организационно-правовую форму открытого акцио-
- •2) Организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй,
- •3) Объем выручки от продажи продукции (выполнения работ, оказания ус-
- •4) В иных случаях, установленных федеральными законами.
- •25 Процентов, государственных корпораций, государственных компаний, а также
- •1.3. Стандарты аудиторской деятельности
- •1) Определяют требования к порядку осуществления аудиторской деятель-
- •2) Разрабатываются в соответствии с международными стандартами аудита;
- •3) Являются обязательными для аудиторских организаций и их работников,
- •33 Фсад, утвержденных правительством рф. Однако некоторые национальные
- •1.4. Внутренний и внешний контроль качества
- •10 Федерального закона «Об аудиторской деятельности».
- •1) Проходить внешний контроль качества работы, в том числе предостав-
- •2) Участвовать в осуществлении саморегулируемой организацией аудито-
- •1) Саморегулируемой организацией аудиторов, членом которой является та-
- •2) Уполномоченным федеральным органом не чаще одного раза в два года
- •1) Может ли аудиторская фирма провести обязательный аудит бухгалтер-
- •2) Какие виды сопутствующих и прочих аудиторских услуг можно пред-
- •Глава 2. Подготовка к аудиторской проверке
- •1. Текущая производственная деятельность:
- •2. Инвестиционная деятельность:
- •3. Финансовая деятельность:
- •4. Особенности составления финансовой (бухгалтерской) отчетности:
- •2.1.4. Письмо о проведении аудита
- •2.1.5. Порядок заключения договоров на оказание
- •2.2.2. Общий план аудита
- •9. При разработке общего плана аудита аудитору необходимо принимать во внима-
- •2.2.3. Программа проведения аудита
- •1) Определении характера, сроков проведения и объема аудиторских проце-
- •2) Оценке последствий искажения отчетности.
- •2.3.2. Аудиторский риск и его составляющие
- •1) Запросы в адрес руководства или других сотрудников аудируемого лица;
- •2) Аналитические процедуры;
- •3) Наблюдение и инспектирование.
- •1. Рассчитайте приемлемый аудиторский риск. Предположим,
- •2. Рассчитайте риск необнаружения, исходя из того, что аудитор строит план
- •Глава 3. Аудиторские доказательства
- •18 «Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников».
- •3.1.2. Методы получения аудиторских доказательств
- •13 Июня 1995 г. № 49.
- •3.2.2. Атрибутивный и монетарный виды
- •2. Определение проверяемой совокупности
- •3. Установление допустимой ошибки и риска выборки
- •4. Объем выборки
- •1 Более 600 6 5350 6
- •5 Менее 20 678 4956 31
- •5. Определение интервала выборки
- •6. Отбор единиц в выборку
- •7. Проверка единиц выборочной совокупности
- •8. Проверка ошибок, попавших в выборку
- •9. Экстраполяция ошибок или отклонений
- •10. Оценка результатов выборки
- •1. Дать оценку полученным результатам выборочного исследования.
- •2. Установить, какие другие аудиторские процедуры может выполнить ау-
- •2300 000 Руб. Аудитор не ожидает ошибок в выборочной совокупности. Аудитор-
- •Глава 4. Завершение аудита
- •1/2010 «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и фор-
- •4.2.1. Основные элементы аудиторского заключения
- •4.2.2. Виды аудиторских заключений
- •4.2.3. Дополнительная информация в аудиторском заключении
- •4.3. Представление аудируемому лицу информации
- •265 Тыс. Руб. В пояснительной записке не раскрыта существенная информация по
- •Глава 5. Сопутствующие аудиту услуги
- •5.1. Сопутствующие услуги, регулируемые фпсад
- •7 Фпсад № 24 уверенность рассматривается как убежденность аудитора в отно-
- •06.03.2002 № 80 До утверждения Правительством рф соответствующих федераль-
- •5.3. Практикум
- •Глава 6. Тесты для контроля знаний
- •6. Ограничения, присущие аудиту и влияющие на возможность обнаруже-
- •5. Аудиторское заключение – это:
- •9. Заключение аудиторской фирмы признается заведомо ложным:
- •10. Аудиторское заключение – это:
- •11. Кому должно быть адресовано аудиторское заключение:
- •12. В каких случаях имеет место отказ от выражения мнения о досто-
- •5. Если после даты подписания аудиторского заключения
- •6. Если руководство аудируемого лица вносит изменения в финансовую
- •5. Отсутствие в аудиторском заключении каких-либо упоминаний о
1.1.5. Сущность аудита
Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» устанавливает, что
«Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) – деятельность по проведению
аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг». Таким образом, Закон четко раз-
делил понятия «аудит» и «аудиторская деятельность».
Аудит – независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности
аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.
Для целей Закона об аудиторской деятельности под бухгалтерской (финансовой)
отчетностью аудируемого лица понимается отчетность, предусмотренная Феде-
ральным законом от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», а
также аналогичная по составу отчетность, предусмотренная иными федераль-
ными законами.
При исследовании видов аудиторских услуг необходимо разграничивать
аудит, сопутствующие ему услуги, а также прочие связанные с аудиторской дея-
тельностью услуги, так как их смешение приводит к проблемам при оценке ка-
чества аудита и формировании методики аудиторской проверки. Кроме того,
между ответственностью аудитора как автора аудиторского заключения и ответ-
ственностью за прочие виды профессиональной деятельности существуют опре-
деленные различия.
В ФПСАД № 24 установлено, что аудит и сопутствующие аудиту услуги
должны быть четко разграничены. Все услуги, оказываемые клиентам аудиторски-
ми фирмами и индивидуальными аудиторами, могут быть подразделены на сопут-
ствующие услуги, регулируемые федеральными правилами (стандартами) аудитор-
14
ской деятельности, и прочие услуги, связанные с аудиторской деятельностью. Ха-
рактеристика данных видов аудиторских услуг приведена в главе 5.
Структура аудиторских услуг представлена на рисунке.
Аудиторские услуги
1.1.6. Пользователи информации и характер их интереса
к отчетности
Аудиторское заключение представляет собой мнение аудиторской фирмы о
достоверности бухгалтерской отчетности и должно быть ориентировано на интересы
пользователей данной отчетности. Вопрос о том, кто же использует информацию, от-
раженную в отчетности, и как влияет заключение аудитора на принятие решения этими
пользователями, до сих пор остается в значительной мере спорным. Поэтому уместным
будет обрисовать круг пользователей и характер их интереса к отчетности:
– банки заинтересованы как в платежеспособности предприятия, так и в спо-
собности предприятия своевременно погасить задолженность в соответствии с объе-
мом и сроками, определяемыми договором;
– держатели акций, участники имеют право на информацию о результатах
работы предприятия, его финансовом состоянии, об уровне компетентности его ру-
ководителей;
Аудит Сопутствующие
аудиту услуги
Прочие услуги,
связанные
с аудиторской
деятельностью
Обзорная
проверка
Согласованные
процедуры
Компиляция
отчетности
Аудиторские услуги
15
– налоговые органы настаивают на предоставлении им наиболее полной и
достоверной информации о деятельности предприятия с целью выявления и изъя-
тия необходимой части средств в доход государства;
– покупатели стремятся получить наиболее полную информацию о надеж-
ности поставщика, его производственных и финансовых возможностях, гаранти-
рующих им бесперебойную работу и получение соответствующих доходов;
– поставщики хотят быть уверенными в надежности и платежеспособности
своего клиента при обеспечении его товарами и при обслуживании;
– конкуренты обычно используют информацию для сравнения собственного
производственного потенциала с другими в этой же отрасли;
– работники предприятия также заинтересованы в информации о надеж-
ности своего предприятия, его возможностях и платежеспособности, обеспечи-
вающих стабильность и достаточный уровень заработка;
– профсоюзные организации нуждаются в достоверной информации, чтобы
с наибольшей пользой оказывать влияние на отношения, складывающиеся между
работниками предприятия и его руководителями, собственниками.
– правительство и правительственные структуры нуждаются в информации
об уплате налогов, объеме производства для формирования информации о валовом
внутреннем продукте, национальном доходе и бюджете государства для рациональ-
ного распределения ресурсов, формирования инвестиционной, налоговой политики
и обеспечения социальной стабильности.
Кроме того, для принятия управленческих решений само руководство ор-
ганизации повседневно использует информацию о деятельности организации, ее
подразделений, состав которой значительно шире, детальней и оперативней, чем
состав информации для внешних пользователей.
Разным категориям пользователей нужна разная информация, которая
представляется организациями в форме отчетности. В пункте 6 Положения по
бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» говорится, что
бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о
финансовом положении организации.
Как следует из данного ПБУ, достоверной и полной считается бухгалтер-
ская отчетность, сформированная в соответствии с правилами, которые установле-
ны нормативными актами по бухгалтерскому учету: Положениями по бухгалтер-
скому учету, методическими рекомендациями, инструкциями и приказами органи-
зации.
Переход на международные стандарты обеспечил развитие англо-
американской концепции. В ее основу заложен принцип учета групповых интересов
сторон – внутренних и внешних пользователей. Но в отличие от подхода, сложив-
шегося в нашей стране, здесь предпочтение отдается не интересам сторонних лиц
(например, государства), а интересам собственников.
16
Сегодня пользователи финансовой отчетности сталкиваются с тем, что лю-
бая отчетность составлена по разным правилам и отражает приоритетные для себя
интересы с позиции собственников или менеджеров, которые и определяют даль-
нейшее ранжирование пользователей по их важности. Например, если собственник
хочет привлечь инвестора, в пояснительной записке будут более подробно приво-
диться сведения, которые наиболее интересны для инвестора. И только затем, сле-
дуя требованиям законодательства, будут раскрыты методологические особенности
механизма выполнения расчетов, чтобы каждый пользователь смог получить объек-
тивную характеристику финансовой информации. Ранжирование по степени при-
оритетности достаточно условно, но обычно информационным интересам собст-
венников, как состоявшихся, так и потенциальных, отдается предпочтение перед
всеми остальными пользователями информации.