3.1.2. Методы получения аудиторских доказательств

Процедуры получения аудиторских доказательств изложены в Правиле

(стандарте) «Аудиторские доказательства», в соответствии с которым к числу наи-

более распространенных способов получения аудиторских доказательств относятся:

инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет (проверка арифме-

тических расчетов

аудируемого лица) и аналитические процедуры.

Таким образом, правило (стандарт) устанавливает основные методы полу-

чения аудиторских доказательств.

Анализируя сходство и различие российского правила (стандарта) и МСА,

следует отметить, что методы получения аудиторских доказательств, установлен-

ные у нас, соответствуют процедурам, предусмотренным в МСА.

Однако они не охватывают все методы и приемы контроля, используемые

при проведении аудиторской проверки.

Например, при проверке расходов организации аудитор может провести

следующие аудиторские процедуры: инвентаризация (например, незавершенного

производства), осмотр и обследование (например, производственных участков, тех-

нологических цепочек и т. д.), наблюдение (например за технологическим процес-

сом изготовления продукции), контрольные замеры (например, фактического объе-

ма израсходованных материалов), технологический контроль (например, осуществ-

ление контрольной операции), лабораторный контроль (например, соответствия

свойств израсходованных материалов установленным нормам, требованиям), анали-

тические процедуры (например, сравнение отраженных в учете расходов, рента-

бельности с плановыми, нормативными, среднеотраслевыми данными, данными

предыдущих периодов), опрос, подтверждение (например, от третьего лица о фак-

тически выполненных для проверяемого предприятия работах), просмотр докумен-

тов, сравнение документов, пересчет арифметических расчетов бухгалтерии. В свя-

88

зи с таким разнообразием в определении количества методов (способов и приемов)

мы рассмотрим не только методы, представленные в стандарте, но и ряд других.

Инспектирование представляет собой проверку записей, документов или ма-

териальных активов. В ходе инспектирования записей и документов аудитор получает

аудиторские доказательства различной степени надежности в зависимости от их ха-

рактера и источника, а также от эффективности средств внутреннего контроля за про-

цессом их обработки.

Документальные аудиторские доказательства, характеризующиеся различ-

ными степенями надежности, включают в себя:

– документальные аудиторские доказательства, созданные третьими лицами

и находящиеся у них (внешняя информация);

– документальные аудиторские доказательства, созданные третьими лица-

ми, но находящиеся у аудируемого лица (внешняя и внутренняя информация);

– документальные аудиторские доказательства, созданные аудируемым ли-

цом и находящиеся у него (внутренняя информация).

Наблюдение как фактическая процедура может осуществляться за техноло-

гическим процессом изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг.

Осуществляя наблюдение, аудитор может выявить, например, несоответствие меж-

ду фактическими операциями и их отражением в учете.

Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций

предполагает контроль за учетными работами, который осуществляется непосред-

ственно в момент выполнения этих работ.

Аудитор наблюдает за тем, как документально оформляется тот или иной

факт хозяйственной жизни, а также за последовательностью отражения подобных

фактов в учетных регистрах. Это дает возможность оценить как состояние внутрен-

него контроля, так и соблюдение порядка (принципов) ведения бухгалтерское учета.

Проверка арифметических расчетов клиента (пересчет) заключается в

проверке арифметической точности источников документов, бухгалтерских записей

и в выполнении независимых подсчетов.

Стандартом рекомендуется проводить пересчет на выборочной основе.

Размер выборки и ее элементы определяются аудитором с учетом оценки системы

внутреннего контроля.

Эффективная система внутреннего контроля за формированием информа-

ции от создания документа до отчетности (взаимный контроль материально ответст-

венных лиц, контроль со стороны администрации, бухгалтера, главного бухгалтера)

снижает до минимума возможности арифметических ошибок, а соответственно, и

риск аудиторской проверки.

Пересчету подвергаются регистры и документы, составленные немашин-

ным способом (справки и расчеты бухгалтерии, кассовые отчеты, авансовые отчеты,

расчетно-платежные ведомости и др.)

89

Необходимость проверки арифметических подсчетов в регистрах, если в

организации применяется компьютерная форма обработки информации, увеличива-

ется, что связано с сознательной неверной настройкой программ и арифметически-

ми ошибками неправильного ввода данных в компьютер с клавиатуры. (Например,

если неправильно введены количество или цена, или норма амортизации, то соот-

ветственно требуется пересчет стоимости материально-производственных запасов

или суммы амортизации).

Инвентаризация – это прием, который позволяет получить точную инфор-

мацию о наличии имущества клиента. Инвентаризации подлежат его имущество и

кредиторская задолженность. (Дебиторская задолженность рассматривается как

составная часть имущества.)

В соответствии с российскими и международными стандартами аудиторы

не обязаны сами проводить инвентаризацию, но должны наблюдать за процессом ее

проведения, что позволяет оценить надежность системы внутреннего контроля в

целом и отдельных средств контроля. Например, если в учетной политике не опре-

делен порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств, а инвентари-

зация не проводилась ни при смене материально ответственных лиц, ни при состав-

лении годовой бухгалтерской отчетности, у аудитора уже имеются основания дать

низкую оценку надежности системы внутреннего контроля. В ходе инвентаризации

аудитор может получить информацию о полноте, своевременности и качестве

оформления фактов хозяйственной жизни первичными документами, о порядке со-

ставления отчетов и оперативном учете ценностей материально ответственными

лицами, о порядке хранения собственных товаров, материалов и принятых на ко-

миссию.

При проведении инвентаризации могут быть установлены факты, не отра-

женные в учете. Очень часто это связано с оказанием услуг по хранению ценностей,

предоставлением в аренду помещений без оформления договоров и т. п.

Наблюдая за проведением инвентаризации, аудитор проверяет соблюдение

порядка проведения инвентаризации, предусмотренного Методическими указания-

ми по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными

Приказом Минфина России от