4. Объем выборки

Объем (размер) выборки определяется величиной ошибки, которую аудитор

считает допустимой. Чем ниже ее величина, тем больше должен быть объем ауди-

торской выборки.

Если аудитор полагает, что в проверяемой совокупности содержится ошиб-

ка, то требуется большая по объему выборка, чтобы проверить, что общая величина

таких ошибок в совокупности (ожидаемая ошибка) не превысит размер допустимой

ошибки.

При атрибутивном выборочном исследовании объем выборки определяется

по формуле:

Коэффициент надежности (R).

Объем выборки = Точность

Значение коэффициента надежности R берется из статистических таблиц и

зависит от уровня уверенности (надежности), которого желает достичь аудитор при

проведении проверок.

Взаимосвязь между значением уровня уверенности

и значением коэффициента R

Необходимый уровень

уверенности (доверия)

Степень риска

выборки

Коэффициент R,

если ожидается в выборке

102

Отсутствие ошибок Одна ошибка

99 1 4,6 6,61

95 5 3,0 4,75

90 10 2,3 3,89

85 15 1,9 3,38

80 20 1,6 3,0

70 30 1,2 2,44

Точность представляет собой предварительно оцениваемую

аудитором частоту появления ошибок в проверяемой совокупности.

Пример

Аудитор при планировании проверки установил степень риска 5% и считает

допустимым, что четыре утверждения из каждых 100 в проверяемой совокупности мо-

гут быть неверны. Аудитор ожидает, что в выборке не окажется ошибок. Тогда объем

выборки составит 3,0 : 0,04 = 75 единиц.

Если же аудитор ожидает, что в выборке окажется одна ошибка, то объем

выборки составит: 4,75 : 0,04 = 119 единиц.

Объем выборки при применении атрибутивного метода в значительной сте-

пени определяется профессиональным суждением о допустимом количестве ошибок

в проверяемой совокупности и предполагаемом количестве ошибок, которое окажется в

выборке. Некоторые аудиторские фирмы за рубежом предлагают своим работникам

руководства по применению выборочного исследования, в которых используются

таблицы зависимости объема выборки от планового объема, от уровня надежности,

допустимой степени отклонений (в % от всей генеральной совокупности) и ожи-

даемой степени отклонений (также в % от всей генеральной совокупности). Приме-

нение таких таблиц позволяет сократить издержки, связанные с проведением ауди-

та, и снизить влияние субъективного подхода аудитора к построению выборки.

Пример определения объема выборки при установленном

уровне доверия 95%

Ожидаемая степень

отклонения, %

Допустимая степень отклонения, %

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

0,0 300 150 100 75 60 50 45 40 35 30

0,5 * 320 160 120 950 80 70 60 55 50

1,0 * * 260 160 95 80 70 60 55 50

2,0 * * * 300 19 130 90 80 70 50

103

3,0 * * * * 370 200 130 95 85 65

4,0 * * * * * 430 230 150 100 90

5,0 * * * * * * 480 240 160 120

6,0 * * * * * * 270 180 100

При проведении монетарного выборочного исследования точность опреде-

ляется как частное от деления допустимого размера ошибки на сумму по проверяе-

мой совокупности. Тогда, используя приведенную выше формулу расчета объема

выборки для атрибутивного исследования, получим формулу расчета объема вы-

борки для МВИ.

Объем выборки = Сумма по проверяемой совокупности х (R): Допус-

тимый размер ошибки

Рассмотрим порядок определения объема выборки при применении страти-

фикации на примере.

Предположим, перед аудитором поставлена задача проверить документы на

реализацию продукции покупателям за отчетный год. Всего было произведено 1310

поставок на общую сумму 25346 тыс. руб. Аудиторский риск установлен 5%. До-

пустимая ошибка - 600 тыс. руб. Аудитор не ожидает ошибки в выборке.

Общий объем выборки составит: 25346 х 3,0 : 600 = 127 единиц.

Шесть крупнейших поставок были осуществлены каждая на сумму, превы-

шающую 600 тыс. руб. Документы по этим поставкам следует рассматривать как

важнейшие элементы генеральной совокупности, и они подлежат сплошной про-

верке.

Разделим совокупность из оставшихся элементов на четыре группы, каждая

из которых имеет общее итоговое сальдо приблизительно 5000 тыс. руб. Каждая из

подсовокупностей содержит последовательно большее количество документов, а их

средняя стоимостная оценка уменьшается. Результат стратификации представлен в

таблице:

Группа

Сумма по

документу

(тыс. руб.)

Количество

поставок

Общая сумма

(тыс. руб.)

Объем

выборки