1.1.7. Принципы аудита

Сколько не была бы разнообразна специфика оказываемых

аудиторских услуг, все они должны основываться на базовых положениях и требо-

ваниях, то есть основополагающих принципах аудита.

Слово «принцип» происходит от латинского языка (principium – начало, ос-

нова или principle – первый, первичный, первоначальный) и означает такое базовое

положение, которое предопределяет все последующие, вытекающие из него утвер-

ждения.

Принципы аудита лежат в основе разработки конкретных правил его прове-

дения, закрепленных в стандартах, инструкциях, положениях, регламентирующих

аудит.

Необходимо, чтобы аудиторские организации в ходе осуществления своей

деятельности соблюдали профессиональные этические принципы аудита и исполь-

зовали их в качестве основы для принятия любых решений профессионального ха-

рактера. В Федеральном ПСАД «Цели и основные принципы, связанные с аудитом

бухгалтерской отчетности» кратко перечислены общие принципы аудита (незави-

симость, честность, объективность, профессиональная компетентность и надлежа-

щая добросовестность, конфиденциальность, профессиональное поведение и следо-

вание техническим стандартам), сформулировано требование профессионального

скептицизма. Оно является близким аналогом МСА 200. В целом мировая практика

настаивает на одних и тех

же фундаментальных принципах. Эти общие принципы не просто дополняют друг

друга, но частично пересекаются.

При выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен

руководствоваться Кодексом этики аудиторов России, а также этическими нормами,

установленными саморегулируемыми профессиональными аудиторскими объеди-

нениями, членом которых он является (профессиональными стандартами). Важ-

нейшими этическими принципами аудита являются:

17

– независимость;

– честность;

– объективность;

– профессиональная компетентность и добросовестность;

– конфиденциальность;

– профессиональное поведение.

Независимость – принцип аудита, заключающийся в обязательности отсут-

ствия у аудитора при формировании его мнения финансовой, имущественной, род-

ственной или какой-либо иной заинтересованности в делах аудируемого лица, пре-

вышающего отношения по договору на оказание аудиторских услуг (подробнее

смотри в ст. 8 Закона).

Профессиональное поведение – принцип аудита, заключающийся в соблю-

дении приоритета общественных интересов и в том, что аудитор должен поддержи-

вать высокую репутацию профессии и воздерживаться от совершения поступков,

несовместимых с оказанием

аудиторских услуг и способных подорвать уважение и доверие к аудиторской про-

фессии, нанести ущерб ее общественному имиджу.

Другими важнейшими принципами аудита являются профессиональный

скептицизм и обеспечение разумной уверенности.

Аудитор в ходе планирования и проведения аудита должен проявлять про-

фессиональный скептицизм и понимать, что могут существовать обстоятельства,

влекущие за собой существенное искажение финансовой (бухгалтерской) отчетно-

сти.

Проявление профессионального скептицизма означает, что

аудитор критически оценивает весомость полученных аудиторских доказательств и

внимательно изучает аудиторские доказательства, которые противоречат каким-

либо документам или заявлениям руководства либо ставят под сомнение достовер-

ность таких документов или заявлений. Профессиональный скептицизм следует

проявлять в ходе аудита, чтобы, в частности, не упустить из виду подозрительные

обстоятельства, не сделать неоправданных обобщений при подготовке выводов, не

использовать ошибочные допущения при определении характера, временных рамок

и объема аудиторских процедур, а также при оценке их результатов.

При планировании и проведении аудита аудитор не должен исходить из то-

го, что руководство аудируемого лица является бесчестным, но не должен предпола-

гать и безоговорочной честности руководства. Устные и письменные заявления ру-

ководства не являются для аудитора заменой необходимости получить достаточные

надлежащие аудиторские доказательства для подготовки разумных выводов, на ко-

торых можно было бы базировать аудиторское мнение.

Аудит призван обеспечить разумную уверенность в том, что рассматривае-

мая в целом финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных

искажений. Понятие разумной уверенности – это общий подход, относящийся к

процессу накопления аудиторских доказательств, необходимых и достаточных для

18

того, чтобы аудитор сделал вывод об отсутствии существенных искажений в фи-

нансовой (бухгалтерской) отчетности, рассматриваемой как единое целое. Понятие

разумной уверенности применяется ко всему процессу аудита.

Ограничения, присущие аудиту и влияющие на возможность обнаружения

аудитором существенных искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности,

имеют место в силу следующих причин:

– в ходе аудита применяются выборочные методы и тестирование;

– любые системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля являются

несовершенными (например, не могут гарантировать отсутствие сговора);

– преобладающая часть аудиторских доказательств лишь предоставляет до-

воды в подтверждение определенного вывода, а не носит исчерпывающего характе-

ра.

Дополнительным фактором, ограничивающим надежность

аудита, является то, что работа, выполняемая аудитором для формирования своего

мнения, основывается на его профессиональном суждении.

Кроме того, существуют другие ограничения, которые могут повлиять на

убедительность доказательств, используемых для подготовки выводов в отношении

определенных предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.