2. Определение проверяемой совокупности

и единицы выборочного исследования

Проверяемая (генеральная) совокупность формируется исходя из установ-

ленной цели проверки и может представлять собой, например, сальдо счетов или от-

раженные в первичных документах операции, составляющие обороты по счетам син-

тетического и аналитического учета.

Любая обособленная составляющая проверяемой генеральной совокупно-

сти или подсовокупности (сальдо задолженности отдельных дебиторов, первичный

документ, запись в учетном регистре и др.) называется единицей выборочного ис-

следования.

Определение генеральной совокупности имеет большое значение. Отра-

женные в первичных документах операции и сальдо по аналитическим счетам часто

носят неоднородный характер по стоимости, срокам возникновения задолженности,

условиям совершения операций и другим признакам. При проведении выборки для

99

обеспечения однородности проверяемой совокупности аудитор может разбить всю

изучаемую совокупность на отдельные группы (подсовокупности), элементы каж-

дой из которых имеют сходную характеристику. Группировка может быть по раз-

меру (объему), по характеру сальдо (дебетовое или кредитовое), по временной по-

следовательности (сроку возникновения задолженности), по алфавиту и др. Такая

группировка называется стратификацией. Группировка уменьшает вариацию

единиц выборочного исследования. Чем меньше вариация проверяемой совокупно-

сти, тем выше степень уверенности аудитора при распространении результатов вы-

борочного исследования на всю проверяемую совокупность.

Группировка позволяет сформировать подсовокупности из операций,

имеющих существенные стоимостные оценки, для их сплошной проверки. Форми-

рование подсовокупности из документов, имеющих очень маленькое стоимостное

значение, и их отдельное выборочное исследование также оправданны, так как, если

они будут входить в проверяемую совокупность вместе с документами, имеющими

достаточно большие значения, то при проведении отбора у них будут очень малень-

кими шансы попадания в выборку.

Незначительное стоимостное значение операции, отраженной в документе,

еще не означает, что в этом документе не может содержаться существенная ошибка.

Так как мнение аудитора формируется о генеральной совокупности в це-

лом, то аудитор, как правило, проверяет финансовую (бухгалтерскую) отчетность в

целом за отчетный год. Для выражения мнения о достоверности показателя годовой

бухгалтерской отчетности необходимо сформировать генеральную совокупность из

оборотов и сальдо счетов за весь отчетный год. Если аудитор произвел выборочный

отбор и проверку документов только за 1 квартал или за 1 полугодие, то он может

распространить выводы только на совокупность документов или операций за 1

квартал или 1 полугодие.

Стратификация документов одной области по периодам внутри года целе-

сообразна, если в отчетном периоде имели место события, которые существенно

повлияли или могли повлиять на внутрихозяйственный и контрольный риски. На-

пример, сменился бухгалтер, отвечающий за данный участок работы, поменялась

компьютерная программа, изменился порядок документооборота. В таких случаях

аудитор определяет риск выборки и вероятные ошибки в этой области как имеющие

различную величину в разные периоды финансового года.