- •Isbn 978-5-7310-2628-4
- •Глава 1. Государственное и профессиональное
- •Глава 2. Подготовка к аудиторской проверке и планирование аудита .. 44
- •Глава 3. Аудиторские доказательства. ................................................... 83
- •Глава 4. Завершение аудита ...................................................................115
- •Глава 5. Сопутствующие аудиту услуги ................................................140
- •Глава 6. Тесты для контроля знаний .....................................................150
- •Глава 1. Государственное и профессиональное
- •1.1. Возникновение и сущность аудита
- •1.1.1. Зарождение аудита в странах Запада и на Востоке
- •1.1.2. История аудита от Средних веков до наших дней
- •1.1.3. Основные этапы в развитии аудита
- •1.1.4. Зарождение и становление аудита в России
- •1.1.5. Сущность аудита
- •1.1.6. Пользователи информации и характер их интереса
- •1.1.7. Принципы аудита
- •1.1.8. Постулаты аудита
- •1. Финансовая отчетность и финансовые данные могут быть провере-
- •2. Конфликт интересов аудитора и администратора не является неиз-
- •3. Финансовая отчетность и другая информация, подлежащая провер-
- •4. Удовлетворительная система внутреннего контроля устраняет воз-
- •5. Постоянное следование общепринятым принципам учета позволяет
- •6. То, что было справедливо для предприятия в прошлом, будет справед-
- •7. Когда проверка финансовой информации делается с целью выраже-
- •8. Профессиональный статус независимого аудитора адекватен его
- •1.2.2. Организационно-правовые формы аудиторской деятельности
- •1.2.3. Критерии проведения обязательного аудита
- •1) Организация имеет организационно-правовую форму открытого акцио-
- •2) Организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй,
- •3) Объем выручки от продажи продукции (выполнения работ, оказания ус-
- •4) В иных случаях, установленных федеральными законами.
- •25 Процентов, государственных корпораций, государственных компаний, а также
- •1.3. Стандарты аудиторской деятельности
- •1) Определяют требования к порядку осуществления аудиторской деятель-
- •2) Разрабатываются в соответствии с международными стандартами аудита;
- •3) Являются обязательными для аудиторских организаций и их работников,
- •33 Фсад, утвержденных правительством рф. Однако некоторые национальные
- •1.4. Внутренний и внешний контроль качества
- •10 Федерального закона «Об аудиторской деятельности».
- •1) Проходить внешний контроль качества работы, в том числе предостав-
- •2) Участвовать в осуществлении саморегулируемой организацией аудито-
- •1) Саморегулируемой организацией аудиторов, членом которой является та-
- •2) Уполномоченным федеральным органом не чаще одного раза в два года
- •1) Может ли аудиторская фирма провести обязательный аудит бухгалтер-
- •2) Какие виды сопутствующих и прочих аудиторских услуг можно пред-
- •Глава 2. Подготовка к аудиторской проверке
- •1. Текущая производственная деятельность:
- •2. Инвестиционная деятельность:
- •3. Финансовая деятельность:
- •4. Особенности составления финансовой (бухгалтерской) отчетности:
- •2.1.4. Письмо о проведении аудита
- •2.1.5. Порядок заключения договоров на оказание
- •2.2.2. Общий план аудита
- •9. При разработке общего плана аудита аудитору необходимо принимать во внима-
- •2.2.3. Программа проведения аудита
- •1) Определении характера, сроков проведения и объема аудиторских проце-
- •2) Оценке последствий искажения отчетности.
- •2.3.2. Аудиторский риск и его составляющие
- •1) Запросы в адрес руководства или других сотрудников аудируемого лица;
- •2) Аналитические процедуры;
- •3) Наблюдение и инспектирование.
- •1. Рассчитайте приемлемый аудиторский риск. Предположим,
- •2. Рассчитайте риск необнаружения, исходя из того, что аудитор строит план
- •Глава 3. Аудиторские доказательства
- •18 «Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников».
- •3.1.2. Методы получения аудиторских доказательств
- •13 Июня 1995 г. № 49.
- •3.2.2. Атрибутивный и монетарный виды
- •2. Определение проверяемой совокупности
- •3. Установление допустимой ошибки и риска выборки
- •4. Объем выборки
- •1 Более 600 6 5350 6
- •5 Менее 20 678 4956 31
- •5. Определение интервала выборки
- •6. Отбор единиц в выборку
- •7. Проверка единиц выборочной совокупности
- •8. Проверка ошибок, попавших в выборку
- •9. Экстраполяция ошибок или отклонений
- •10. Оценка результатов выборки
- •1. Дать оценку полученным результатам выборочного исследования.
- •2. Установить, какие другие аудиторские процедуры может выполнить ау-
- •2300 000 Руб. Аудитор не ожидает ошибок в выборочной совокупности. Аудитор-
- •Глава 4. Завершение аудита
- •1/2010 «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и фор-
- •4.2.1. Основные элементы аудиторского заключения
- •4.2.2. Виды аудиторских заключений
- •4.2.3. Дополнительная информация в аудиторском заключении
- •4.3. Представление аудируемому лицу информации
- •265 Тыс. Руб. В пояснительной записке не раскрыта существенная информация по
- •Глава 5. Сопутствующие аудиту услуги
- •5.1. Сопутствующие услуги, регулируемые фпсад
- •7 Фпсад № 24 уверенность рассматривается как убежденность аудитора в отно-
- •06.03.2002 № 80 До утверждения Правительством рф соответствующих федераль-
- •5.3. Практикум
- •Глава 6. Тесты для контроля знаний
- •6. Ограничения, присущие аудиту и влияющие на возможность обнаруже-
- •5. Аудиторское заключение – это:
- •9. Заключение аудиторской фирмы признается заведомо ложным:
- •10. Аудиторское заключение – это:
- •11. Кому должно быть адресовано аудиторское заключение:
- •12. В каких случаях имеет место отказ от выражения мнения о досто-
- •5. Если после даты подписания аудиторского заключения
- •6. Если руководство аудируемого лица вносит изменения в финансовую
- •5. Отсутствие в аудиторском заключении каких-либо упоминаний о
2.1.5. Порядок заключения договоров на оказание
аудиторских услуг
54
Порядок заключения договоров о проведении аудиторских проверок регла-
ментируется следующими документами:
– Федеральный закон «Об аудиторской деятельности»;
– Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности
№ 12 «Согласование условий проведения аудита»;
– Гражданский кодекс Российской Федерации.
В ст. 779 ГК РФ аудиторский договор прямо поименован в качестве приме-
ра договора возмездного оказания услуг.
Форма и содержание договоров оказания аудиторских услуг для различных
аудируемых лиц могут иметь особенности, но, как правило, в договоре оказания
аудиторских услуг указываются:
– цель аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности;
– ответственность руководства аудируемого лица за подготовку и представ-
ление финансовой (бухгалтерской) отчетности;
– объем аудита, включая ссылки на законодательство Российской Федерации и
федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности;
– аудиторское заключение и любые иные документы, которые предполагает-
ся подготовить по результатам аудита;
– информация о том, что в связи с применением в ходе аудита выборочных
методов тестирования и другими свойственными аудиту ограничениями, наряду с
ограничениями, присущими системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля
аудируемого лица, имеется неизбежный риск того, что некоторые, в том числе су-
щественные, искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности могут остаться
необнаруженными;
– требование обеспечения свободного доступа ко всей бухгалтерской доку-
ментации и другой информации, запрашиваемой в ходе проведения аудита;
– цена проведения аудита (либо способ ее определения), а также порядок
признания услуги оказанной и порядок расчетов.
В договоре оказания аудиторских услуг могут также быть указаны:
– договоренности, связанные с координацией работы аудитора и сотрудников
аудируемого лица в ходе планирования аудита;
– право аудитора получить от руководства аудируемого лица официальные
письменные заявления, сделанные в связи с аудитом;
– обязательство руководства аудируемого лица содействовать в направлении
запросов кредитным организациям и контрагентам аудируемого лица с целью полу-
чения информации, необходимой для проведения аудита;
– обязательство руководства аудируемого лица обеспечить присутствие со-
трудников аудитора при проведении инвентаризации имущества аудируемого лица.
При необходимости в договоре оказания аудиторских услуг или приложени-
ях к нему могут быть также приведены:
55
– договоренность о привлечении к работе по каким-либо вопросам аудита
других аудиторов и экспертов;
– договоренность о привлечении к совместной работе внутренних аудиторов,
а также других сотрудников аудируемого лица;
– договоренности, способствующие взаимодействию предполагаемого ауди-
тора с предшествующим аудитором (при его наличии);
– любые ограничения ответственности аудитора в соответствии с законода-
тельством Российской Федерации и федеральными правилами (стандартами) ауди-
торской деятельности.
2.1.6. Оценка стоимости аудиторских услуг
В нашей стране применяются следующие формы и виды оценки стоимости
аудиторских услуг:
1. Аккордная оплата.
2. Повременная оплата.
3. Сдельная оплата.
4. Оплата по результатам.
5. Комбинированная оплата.
При аккордной оплате сумма определяется и фиксируется в договоре на
проведение аудита до ее начала. Самый распространенный способ в данное время.
Повременная оплата базируется на оценке стоимости одного часа или дня
работы аудитора определенной квалификации.
Сдельная оплата применяется при оказании сопутствующих и прочих ус-
луг. Например, при восстановлении бухучета. Стоимость услуг может быть опреде-
лена исходя из стоимости 1 операции и количества операций для выполнения рабо-
ты.
Оплата по результатам. При такой системе аудитор отказывается от зара-
нее определенной суммы за оказание услуг, а определяет в виде доли от сэконом-
ленных для клиентов финансовых ресурсов, выявленных в результате нахождения
аудитором ошибок в оформлении документации, ведения регистров бухучета и на-
логового учета. Сумма в данном случае определяется в процентах от экономии.
Комбинированная оплата – разновидность комбинаций из рассмотренных
выше способов оплаты аудиторских услуг.
ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОКОНТРОЛЯ
1. Назовите общее в подходах к ведению переговоров между аудиторской орга-
низацией и клиентом.
56
2. На какие моменты обращает внимание в первую очередь аудируемое лицо
при выборе аудиторской организации?
3. Какие задачи решает аудиторская фирма в процессе переговоров?
4. На основании каких критериев аудиторская организация принимает решение
о заключении договора с клиентом?
5. Какие условия влияют на стоимость договора?
6. Какие факторы могут привести к невозможности заключения договора?
7. Какие условия повышают риски, связанные с заключением договора, и как
аудитор их может снизить?
8. Для каких целей предназначено Письмо о проведении аудита?
9. Каким документом регламентируется порядок составления Письма о прове-
дении аудита?
10. Как осуществляется сбор информации о финансово-хозяйственной деятель-
ности клиента?
11. Каковы основные условия договора на оказание аудиторских услуг?
12. В чем отличие договора на оказание аудиторских услуг от договора подряда?
13. Когда возникает необходимость в приглашении эксперта?
14. В каких ситуациях возникает необходимость оказания сопутствующих услуг?
15. Какие организационные вопросы согласуются с клиентом на стадии предва-
рительного планирования?
2.2. Организация и планирование аудита
2.2.1. Этапы планирования аудита
Планирование аудита должно производиться с учетом требований Феде-
рального стандарта № 3 «Планирование аудита».
30-40% трудоемкости аудита добавляется при проведении первой проверки
у клиента.
Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и деталь-
ного подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских
процедур.
Планирование работы должно способствовать выявлению областей бухуче-
та, внутреннего контроля, которые требуют особого внимания, так как там могут
содержаться существенные ошибки.
В ходе планирования распределяется работа между членами группы спе-
циалистов аудиторской фирмы, а также порядок документального оформления ра-
бочих документов. Правильное планирование позволяет выполнить работу качест-
венно, с оптимальными затратами, в сроки, согласованные с клиентом.
57
Можно выделить три этапа: предварительное планирование, составление
общего плана аудита, составление программы аудита.