265 Тыс. Руб. В пояснительной записке не раскрыта существенная информация по

операциям со связанными сторонами.

Другие показатели бухгалтерской и налоговой отчетности соответствуют

данным первичных документов и учетных регистров.

Задание 2

При проведении аудита финансовой отчетности ОАО «Стела»

аудитором было выявлено, что величина чистых активов Общества третий год под-

ряд меньше, чем величина уставного капитала. Общество имеет значительную сум-

му задолженности перед бюджетом по налогам и штрафным санкциям. В арбитраж-

ном суде рассматривается претензия одного из основных покупателей к Обществу

на сумму, превышающую плановый уровень существенности. Аудитор пришел к

заключению, что в ближайшем будущем Общество может обанкротиться. По заяв-

лениям руководства Общество в ближайшее время не планирует прекращения дея-

тельности, ожидается получение крупного заказа от нового покупателя, и финансо-

вым результатом деятельности за первое полугодие будет прибыль. Руководство

аудируемого лица настаивает на формировании аудитором безусловно-

положительного заключения. Объясните, каковы должны быть действия аудитора.

140

Глава 5. Сопутствующие аудиту услуги

5.1. Сопутствующие услуги, регулируемые фпсад

Аудиторская деятельность в нашей стране изначально складывалась из ока-

зания клиентам комплекса услуг, включающих как собственно аудит, так и сопутст-

вующие аудиту услуги. С принятием нового закона «Об аудиторской деятельности

в РФ» и утверждением Правительством России нового федерального правила (стан-

дарта) аудиторской деятельности (ФПСАД) № 24 «Основные принципы федераль-

ных правил (стандартов) аудиторской деятельности, которые могут предоставляться

аудиторскими организациями и аудиторами» в нашей стране официально принято

установленное международными стандартами

аудита концептуальное разделение аудита и сопутствующих аудиту услуг. Прави-

тельством РФ были также утверждены ФПСАД № 30 «Выполнение согласованных

процедур в отношении финансовой информации», ФПСАД № 31 «Компиляция фи-

нансовой информации» и № 33 «Обзорная проверка финансовой (бухгалтерской)

отчетности».

В ФПСАД № 24 установлено, что аудит и сопутствующие аудиту услуги

должны быть четко разграничены. Все услуги, оказываемые клиентам аудиторски-

ми фирмами и индивидуальными аудиторами, могут быть подразделены на сопут-

ствующие услуги, регулируемые федеральными правилами (стандартами) аудитор-

ской деятельности и прочие сопутствующие аудиту услуги.

К сопутствующим аудиту услугам, оказание которых регулируется феде-

ральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, относятся:

а) обзорные проверки;

б) согласованные процедуры;

в) компиляция финансовой информации.

Аудит и сопутствующие аудиту услуги отличаются, прежде всего, различ-

ным уровнем уверенности (аудиторских гарантий), который обеспечивается ауди-

тором в результате проведения аудита и оказания сопутствующих аудиту услуг. В п.

7 Фпсад № 24 уверенность рассматривается как убежденность аудитора в отно-

шении надежности предпосылок составления финансовой (бухгалтерской) отчетно-

сти. Степень достигнутой убежденности и, следовательно, уровень уверенности,

который может быть предоставлен аудитором заказчику, определяются на основе

результатов выполненных процедур.

Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой

(бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бух-

галтерского учета законодательству Российской Федерации. При проведении аудита

аудитор обеспечивает разумный, но не абсолютный уровень уверенности в том, что

информация, являющаяся предметом аудита, не содержит существенных искажений.

141

В аудиторском заключении это выражается в форме позитивной разумной уверенно-

сти.

Целью обзорной проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности являет-

ся предоставление аудитору возможности определить на основе процедур, которые

предоставляют не все доказательства, требующиеся для аудита, не привлекло ли

внимание аудитора что-либо, что заставило бы его предположить, что финансовая

(бухгалтерская) отчетность не была составлена во всех существенных отношениях в

соответствии с установленными требованиями к ее составлению. Обзорная провер-

ка включает в себя в основном запросы и аналитические процедуры, направленные

на общую проверку надежности предпосылок составления финансовой (бухгалтер-

ской) отчетности, за которые отвечает сторона, составляющая отчетность, и предна-

значенные для использования предполагаемыми пользователями.

При проведении обзорной проверки аудитор обеспечивает ограниченный

уровень уверенности в том, что информация, подлежащая обзорной проверке, не

содержит существенных искажений. В заключении по результатам обзорной про-

верки это выражается в форме негативной уверенности. Уровень уверенности, вы-

раженный в заключении по обзорной проверке, существенно ниже уровня, предос-

тавляемого в аудиторском заключении.

Цели согласованных аудиторских процедур определяются

аудитором, хозяйствующим субъектом и третьими сторонами (например, организаци-

ей, являющейся собственником или потенциальным покупателем проверяемого хо-

зяйствующего субъекта, кредитной организацией, рассматривающей надежность по-

тенциального заемщика, и т.п.).

При проведении согласованных процедур аудитор предоставляет только

отчет об отмеченных фактах без обеспечения уверенности. Вместо этого представи-

телям хозяйствующего субъекта или пользователям отчета предоставляется воз-

можность самим оценить проведенные процедуры и факты, приведенные в отчете, и

сделать собственные выводы по данным работы аудитора.

Компиляция финансовой информации представляет собой сбор, классифи-

кацию и обобщение финансовой информации, а также возможную ее трансформа-

цию, т.е. преобразование форм финансовой (бухгалтерской) отчетности, подготов-

ленных в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации, в

иные формы финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Целью компиляции финансовой информации для аудитора является ис-

пользование экспертных знаний в области бухгалтерского учета, а не экспертных

знаний в области аудита, для сбора, классификации и обобщения финансовой ин-

формации. Обычно это предполагает приведение подробных сведений в удобную

для понимания и управления форму без проверки предпосылок составления финан-

совой (бухгалтерской) отчетности, лежащих в основе этой информации. Выполняе-

мые процедуры не предназначены для выражения мнения и не позволяют аудитору

выразить мнение о достоверности финансовой информации. Однако пользователи

142

компилированной финансовой информации получают некоторые преимущества от

привлечения аудитора, поскольку услуги предоставляются с профессиональной

компетентностью и добросовестностью.

5.2. Прочие сопутствующие аудиту услуги

Прочие виды сопутствующих аудиту услуг, предоставляемых аудиторами

своим клиентам, федеральными стандартами аудиторской деятельности не регули-

руются. Об этом однозначно заявлено в п. 6 ФПСАД № 24 и приведен перечень та-

ких услуг. Аналогичный перечень прочих услуг, оказываемых аудиторами, уста-

новлен статьей 6 Закона РФ «Об аудиторской деятельности» № 307 ФЗ от

30.12.2009, а именно:

1) постановку, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление

бухгалтерской (финансовой) отчетности, бухгалтерское консультирование;

2) налоговое консультирование, постановку, восстановление и ведение нало-

гового учета, составление налоговых расчетов и деклараций;

3) анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивиду-

альных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;

4) управленческое консультирование, в том числе связанное с реорганиза-

цией организаций или их приватизацией;

5) юридическую помощь в областях, связанных с аудиторской деятельно-

стью, включая консультации по правовым вопросам, представление интересов до-

верителя в гражданском и административном судопроизводстве, в налоговых и та-

моженных правоотношениях, в органах государственной власти и органах местного

самоуправления;

6) автоматизацию бухгалтерского учета и внедрение информационных тех-

нологий;

7) оценочную деятельность;

8) разработку и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-

планов;

9) проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в об-

ластях, связанных с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов,

в том числе на бумажных и электронных носителях;

10) обучение в областях, связанных с аудиторской деятельностью.

Перечень таких услуг не является закрытым. В законе «Об

аудиторской деятельности» приведен лишь примерный их перечень.

В соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической

деятельности, продукции и услуг ОК 004-93, принятым и введенным в действие

Постановлением Госстандарта России № 17 от 6 августа 1993 г., поименованные в

Федеральном законе «Об аудиторской деятельности» услуги входят в следующие

классификационные группы:

143

– 7412000 «Услуги в области составления счетов, бухгалтерского учета, ре-

визий и налогообложения».

– 7414000 «Консультативные услуги по вопросам управления коммерче-

ской деятельностью».

– 8000000 «Услуги в области образования».

– 7200000 «Услуги, связанные с деятельностью по использованию компью-

теров».

Общий порядок оказания прочих сопутствующих аудиту работ и услуг,

требования по их выполнению, качеству, ответственности сторон, документальному

оформлению результатов были установлены правилом (стандартом) аудиторской

деятельности «Характеристика сопутствующих аудиту услуг и требования, предъ-

являемые к ним» (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Прези-

денте РФ 18.03.1999). В соответствии с Постановлением правительства РФ от